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　　近日，山西省國稅局對(duì)省內(nèi)煤炭企業(yè)增值稅稅負(fù)情況進(jìn)行了調(diào)查，分析并測算了增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)煤炭企業(yè)稅負(fù)以及稅收收入的影響。結(jié)果顯示，實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型后，山西省煤炭企業(yè)稅負(fù)從7.44%降到5.83%，降低1.61個(gè)百分點(diǎn)。

　　山西煤炭工業(yè)在全國能源戰(zhàn)略中占有舉足輕重的地位。山西煤炭資源已探明儲(chǔ)量2724.99億噸，占全國的1／3，產(chǎn)量占全國的1／4，全國70%以上的外運(yùn)煤來自山西，全球焦炭交易額的近一半也來自山西。

　　煤炭行業(yè)提供的增值稅在山西省占有重要地位。特別是進(jìn)入2000年以來，隨著國民經(jīng)濟(jì)的快速回升以及對(duì)能源原材料需求的增加，山西來源于煤炭企業(yè)的增值稅收入大幅增長，從2000年的19.39億元增長到2006年的162.02億元，年均增長42.45%.2006年山西省來源于煤炭行業(yè)的增值稅占總稅收收入約1/5，占增值稅收入約1/3.增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)四城市太原、大同、陽泉和長治的稅收收入占全省稅收收入的40.30%，煤炭增值稅收入占全省煤炭增值稅收入的34.46%.但是，由于煤炭采掘業(yè)所需原材料較少，煤炭產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣相對(duì)較少，煤炭行業(yè)稅負(fù)明顯大于其他行業(yè)。從2000年～2006年山西省煤炭企業(yè)增值稅稅負(fù)測算情況看，山西煤炭企業(yè)增值稅稅負(fù)不論是名義稅負(fù)還是實(shí)際稅負(fù)基本在7%～8%.在37個(gè)大類產(chǎn)品中，礦產(chǎn)品名義稅負(fù)和實(shí)際稅負(fù)分別為7.44%和7.5%，僅低于煙類（10.3%、10.76%）、石油加工類（8.91%、8.28%）、電力（7.75%、7.41%），以及醫(yī)藥類（7.46%、7.39%），高于全部樣本企業(yè)平均稅負(fù)2.38個(gè)和2.6個(gè)百分點(diǎn)。測算結(jié)果顯示，煤炭企業(yè)增值稅稅負(fù)偏高。

　　2007年7月1日起，國家在包括山西省煤炭行業(yè)在內(nèi)的中部地區(qū)六個(gè)省的26個(gè)老工業(yè)基地城市的8個(gè)行業(yè)中進(jìn)行擴(kuò)大增值稅抵扣范圍的試點(diǎn)。山西省國稅局對(duì)1360戶煤炭企業(yè)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍進(jìn)行測算，結(jié)果顯示稅負(fù)從7.44%降到5.83%，降低1.61個(gè)百分點(diǎn)。

　　從對(duì)財(cái)稅收入的影響方面看，增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)國家而言是放棄一部分稅收收入額。按照對(duì)樣本煤炭企業(yè)進(jìn)行匡算，7月1日開始實(shí)施的山西四城市轉(zhuǎn)型增加抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額達(dá)4.1億元，即2007年山西實(shí)行煤炭行業(yè)增值稅轉(zhuǎn)型改革試點(diǎn)將減少4.1億元的稅收收入。此外，增值稅轉(zhuǎn)型后，抵稅部分直接減少了城建稅和教育費(fèi)附加，按照匡算的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額總量規(guī)模計(jì)算，將減少城建稅和教育費(fèi)附加0.41億元。

　　山西省國稅局通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，增值稅轉(zhuǎn)型改革還存在一些問題。如由于選擇部分城市和行業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)，此項(xiàng)政策受益面大大縮小。山西列入擴(kuò)大抵扣范圍試點(diǎn)的城市僅僅是太原、大同、陽泉、長治四個(gè)地級(jí)市，其他7個(gè)市則不能享受。列入擴(kuò)大抵扣范圍試點(diǎn)的行業(yè)僅包括7大行業(yè)中的37個(gè)小行業(yè)，石油化工業(yè)明確規(guī)定不包括焦炭加工業(yè)，冶金業(yè)不包括電解鋁生產(chǎn)企業(yè)等。

　　增量抵扣的辦法限制了轉(zhuǎn)型的預(yù)期效果。對(duì)于試點(diǎn)企業(yè)準(zhǔn)許抵扣的數(shù)量或規(guī)模，暫行辦法明確規(guī)定，納稅人當(dāng)年準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額一般不超過當(dāng)年新增增值稅稅額，當(dāng)年沒有新增增值稅稅額或新增增值稅稅額不足抵扣的，未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)留待下年抵扣。根據(jù)山西省國稅局對(duì)重點(diǎn)稅源企業(yè)的監(jiān)控顯示，近幾年煤炭稅收收入增量呈減少態(tài)勢。2004年～2006年試點(diǎn)四城市煤炭增值稅收入環(huán)比發(fā)展速度分別為66.28%、47.67%、11.25%，逐年的下降使增量大大減少，勢必造成抵扣的減少。即使有了增量還必須要求試點(diǎn)企業(yè)有投資，二者缺一不可，有增量無投資，有投資無增量都不能享受優(yōu)惠，無法抵扣。

　　針對(duì)山西特殊的省情，山西省國稅局在增值稅改革如何支持新型能源和工業(yè)基地建設(shè)方面提出建議：一是提高煤炭增值稅收入分享比例，這樣可以直接增加地方可用財(cái)力，從而大大調(diào)動(dòng)各級(jí)地方政府治理環(huán)境的積極性。

　　二是實(shí)行全口徑的運(yùn)費(fèi)抵扣政策。煤炭價(jià)格中運(yùn)費(fèi)占一半以上的比例，如2004年底，山西優(yōu)質(zhì)動(dòng)力煤秦皇島港平倉價(jià)325元/噸，剔除運(yùn)費(fèi)外，煤炭企業(yè)只得到172元/噸。據(jù)有關(guān)企業(yè)統(tǒng)計(jì)，現(xiàn)行運(yùn)費(fèi)抵扣政策，只能抵扣實(shí)際運(yùn)費(fèi)額的85%.因此，應(yīng)實(shí)行全口徑的運(yùn)費(fèi)抵扣政策。三是豁免山西企業(yè)歷史欠稅及滯納金。

　　據(jù)統(tǒng)計(jì)，截至2006年底，2001年5月1日以前山西省煤炭行業(yè)待清理其他呆賬增值稅約為6億元。而2001年以前的欠稅按《稅收征管法》規(guī)定的滯納金加收率計(jì)算，已經(jīng)超過稅款的1倍以上，不少企業(yè)特別是老企業(yè)實(shí)際已經(jīng)無力清繳。因此，應(yīng)結(jié)合山西的實(shí)際情況，豁免2000年12月31日前，截至2006年12月31日尚未清繳入庫且符合相關(guān)規(guī)定的欠稅。四是允許煤炭企業(yè)從農(nóng)民手中購進(jìn)的煤礦特殊用料，如井下用充填沙、石子等，視同農(nóng)副產(chǎn)品購進(jìn)按13％的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。五是完善資源稅，取消資源補(bǔ)償費(fèi)。六是繼續(xù)實(shí)行煤炭企業(yè)所得稅返還政策，調(diào)整煤炭企業(yè)所得稅稅前扣除和折舊政策。解決煤炭企業(yè)組建股份制公司實(shí)現(xiàn)利潤增繳所得稅，而存續(xù)企業(yè)虧損得不到補(bǔ)償?shù)膯栴}。