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　　《企業(yè)所得稅法》將于明年1月1日施行。由于企業(yè)所得稅是企業(yè)交納的最重要稅種，這部新法勢(shì)必會(huì)影響企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)行為。在最近一次面對(duì)企業(yè)的政策解讀中，杭州市國(guó)稅局有關(guān)專(zhuān)家認(rèn)為，企業(yè)最關(guān)心的是稅前扣除、優(yōu)惠和關(guān)聯(lián)企業(yè)間交易行為等兩部分內(nèi)容。

　　工資全額稅前扣除

　　使企業(yè)凈利大增

　　應(yīng)納稅所得額等于收入的總額減掉不增稅收入，減掉免稅收入，再減各項(xiàng)扣除，再減允許彌補(bǔ)的虧損額。因此，哪些費(fèi)用能夠被扣除直接關(guān)系到企業(yè)應(yīng)納稅所得額，最終影響企業(yè)利潤(rùn)。

　　在這部新法中，有關(guān)稅前扣除的最大變化在于員工工資。以往內(nèi)資企業(yè)在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，現(xiàn)行的政策規(guī)定稅前扣除的必須是計(jì)稅工資，也就是只有計(jì)稅工資才列為扣除范圍，現(xiàn)在浙江規(guī)定是人均月工資1600元，也就是內(nèi)資企業(yè)最多扣除人均年工資19200元，剩余的就要列入應(yīng)納稅所得額去計(jì)算交納企業(yè)所得稅。

　　新的稅法規(guī)定，內(nèi)外資企業(yè)將實(shí)行統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，所有的工資都能在稅前列支，現(xiàn)行的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)將失去作用，這一扣除將使企業(yè)增收非常可觀的利潤(rùn)。再加上內(nèi)資企業(yè)所得稅率由從現(xiàn)行的33%調(diào)低至平均稅率25%，內(nèi)資企業(yè)可享受到很大的實(shí)惠。

　　杭州有一家制造企業(yè)，一共232名員工，人均年收入3.88萬(wàn)元，全年工資支出約900萬(wàn)元。去年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為8173萬(wàn)元，年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額為896萬(wàn)元，當(dāng)年計(jì)稅工資上半年為960元，下半年7月1日起為1600元。應(yīng)納稅所得額為1563萬(wàn)元，適用稅率33%，因此應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為516萬(wàn)元，凈利潤(rùn)為380萬(wàn)元。按現(xiàn)行企業(yè)稅法經(jīng)納稅調(diào)整后，這家企業(yè)全年工資薪金實(shí)際超出全年計(jì)稅工資總額541萬(wàn)元。

　　按新的稅法規(guī)定，這一超出部分將被全額扣除，而不需計(jì)于應(yīng)納稅所得額。因此這家企業(yè)僅工資一項(xiàng)就可以在稅前多扣除541萬(wàn)元。新法實(shí)施后，應(yīng)納稅所得額為1022萬(wàn)元，適用稅率25%，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為256萬(wàn)元，比起516萬(wàn)元的數(shù)字，可少繳納企業(yè)所得稅260萬(wàn)元。這也意味著企業(yè)因此可以多賺260萬(wàn)元，使凈利潤(rùn)上升為640萬(wàn)元。

　　杭州天恒稅務(wù)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師盧建革對(duì)照了現(xiàn)行計(jì)算方法：“企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中的相關(guān)賬面處理都要作出相應(yīng)的調(diào)整，尤其是那些目前實(shí)際稅負(fù)比較高的內(nèi)資企業(yè)明年起收益空間會(huì)變得更大。”杭州某大型紡織企業(yè)按照新的稅法，以去年的產(chǎn)值計(jì)算，可以增加1000多萬(wàn)元凈利潤(rùn)。

　　關(guān)聯(lián)企業(yè)借貸比例限制

　　逐漸放寬

　　杭州市國(guó)稅局李海燕處長(zhǎng)說(shuō)，針對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)交易行為的內(nèi)容單獨(dú)成章，一共分成8大條款，無(wú)論是占用的篇幅和調(diào)整的力度都非常顯要。這些內(nèi)容是首次立法，以前只是以規(guī)章制度的形式存在。

　　關(guān)聯(lián)公司之間借款來(lái)往在企業(yè)間十分常見(jiàn)。比如一家母公司和一家子公司，母公司投資子公司時(shí)，往往只愿意提供很少的注冊(cè)金，如果可供投資的資金有1000萬(wàn)元，母公司大多會(huì)選擇注冊(cè)金200萬(wàn)元，然后分批借款800萬(wàn)元。

　　盧建革說(shuō)，假定子公司年度利潤(rùn)為100萬(wàn)元，其中40萬(wàn)元作為利息支付給母公司，子公司將扣除40萬(wàn)元，再為60萬(wàn)元繳納稅款，母公司獲得40萬(wàn)元也需繳納相應(yīng)稅款。

　　投資企業(yè)分紅屬于權(quán)益性投資，借款然后獲得利息屬于債權(quán)性投資。前者由子公司為100萬(wàn)元利潤(rùn)交納稅款才能向母公司分配股權(quán)收益，后者是由雙方各自承擔(dān)稅負(fù)，利息可由雙方商定。

　　在兩種投資方式的權(quán)衡下，投資方愿意選擇債權(quán)性投資。這一做法往往存在于雙方公司有稅率落差，高稅企業(yè)向低稅轉(zhuǎn)移，低稅向無(wú)稅轉(zhuǎn)移。在現(xiàn)行政策里，關(guān)聯(lián)方借貸不能超過(guò)注冊(cè)金的50%.超過(guò)部分的利息，子公司就不能稅前扣除。

　　關(guān)聯(lián)企業(yè)借款問(wèn)題一直被視為資本弱化避稅的手段，因此國(guó)稅局現(xiàn)行的內(nèi)部規(guī)章對(duì)此要求非常嚴(yán)格。隨著企業(yè)待遇趨于平等，稅率落差存在的空間越來(lái)越小，還有部分企業(yè)對(duì)借貸融資的需求增加，這一法條在新法中變得更為寬松。

　　根據(jù)國(guó)家稅務(wù)部門(mén)的說(shuō)法，考慮到一些行業(yè)的借貸比重比較大，因此限制將會(huì)放寬，新的比例肯定比50%要高，目前傾向于100%來(lái)實(shí)施，也就是注冊(cè)資本和借款額可以等額，這也符合目前國(guó)際通行做法。