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　　外商投資收益稅負(fù)或有優(yōu)惠

　　兩稅合并對(duì)外國(guó)投資者收益的稅負(fù)影響，將隨著《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的出臺(tái)而明朗。

　　按照現(xiàn)行的《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》，外國(guó)投資者從在中國(guó)設(shè)立的外商投資企業(yè)取得的利潤(rùn)、利息、股息等，免征所得稅。

　　但是新的《企業(yè)所得稅法》則規(guī)定，非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，適用稅率為20%.

　　在今年3月該法通過之后，不少外商投資企業(yè)就加快了利潤(rùn)、股息分配的步伐。

　　而在《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（下稱《條例》）的制定過程中，對(duì)要不要給與外國(guó)投資者免稅的優(yōu)惠待遇，還存有不同的觀點(diǎn)。

　　據(jù)德勤合伙人張寶云介紹，有部委擔(dān)心增加稅負(fù)會(huì)影響引進(jìn)外資，希望能繼續(xù)保留免稅政策，而目前可能的結(jié)果按一定的優(yōu)惠稅率征收。

　　據(jù)了解《條例》制定進(jìn)展的人士透露，《條例》草案將考慮減按10%的優(yōu)惠稅率征收外商投資收益所得稅，但對(duì)直接投資于國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)取得的股息、紅利收入，將免征所得稅�！氨M管還沒有最終確定，但最低的優(yōu)惠也是減按10%征收�！�

　　而對(duì)于國(guó)際金融組織貸款的利息所得和外國(guó)銀行優(yōu)惠貸款的利息所得，將延續(xù)原來的辦法，免征所得稅。

　　公益捐贈(zèng)扣減需看受贈(zèng)方資格

　　新法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；同時(shí)，符合條件的非營(yíng)利組織的收入，將征所得稅。這些原則性的規(guī)定也有待《條例》來細(xì)化。

　　按規(guī)定，只有通過符合規(guī)定的途徑或者針對(duì)符合條件的捐贈(zèng)對(duì)象的捐贈(zèng)支出，才能得到扣除。而這些條件如何確定，也就是說何為“公益性捐贈(zèng)”，還有不少爭(zhēng)議。

　　對(duì)于通過縣級(jí)以上政府及其部門的捐贈(zèng)，沒有爭(zhēng)議。但是，對(duì)于通過公益性社會(huì)團(tuán)體用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)，首先要明確這類公益性社會(huì)團(tuán)體需要滿足什么條件。

　　有意見認(rèn)為，這類社團(tuán)應(yīng)該由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局會(huì)同相關(guān)部門認(rèn)定并公布，也就是說，對(duì)每個(gè)享有此資格的受贈(zèng)組織都要進(jìn)行審查。但是，也有意見認(rèn)為，這可能演變成變相審批，沒有必要。

　　張寶云認(rèn)為，這類組織的成立應(yīng)經(jīng)過民政部門的審查批準(zhǔn)，運(yùn)行過程中也要受到相關(guān)監(jiān)管�！稐l例》和相關(guān)細(xì)則可以明確規(guī)定相應(yīng)門檻。

　　最新進(jìn)展是，《條例》草案考慮由省級(jí)以上部門來認(rèn)定這類公益性社會(huì)團(tuán)體的資格，而財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局還可以規(guī)定其他條件。

　　優(yōu)惠辦法細(xì)化門檻待劃定

　　新法在優(yōu)惠政策規(guī)定當(dāng)中創(chuàng)設(shè)了一些新的優(yōu)惠方式。比如，對(duì)企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝所需要的研發(fā)費(fèi)用，安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資等，實(shí)行“加計(jì)扣除”；企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)“減計(jì)收入”。

　　加計(jì)扣除和減計(jì)收入的具體條件和相應(yīng)比例，《條例》中會(huì)加以明確。比如，新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝的內(nèi)涵，研發(fā)費(fèi)用的范圍，以及殘疾人員的范圍等。而對(duì)因技術(shù)進(jìn)步導(dǎo)致的固定資產(chǎn)加速折舊，也會(huì)細(xì)化縮短折舊年限或加速折舊方法的具體辦法。

　　對(duì)于企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以按一定比例減計(jì)收入。財(cái)稅部門將就此制定相關(guān)的目錄。

　　為鼓勵(lì)創(chuàng)業(yè)投資，企業(yè)所得稅法還規(guī)定對(duì)從事國(guó)家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)投實(shí)行按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額的優(yōu)惠。這種受鼓勵(lì)的創(chuàng)投，主要是用股權(quán)投資的方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)，對(duì)投資年限也有一定要求。

　　不過，國(guó)家稅務(wù)總局條法司副司長(zhǎng)李萬(wàn)甫介紹，在制定配套政策過程當(dāng)中，“需要各個(gè)部門提出標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)，這樣才能落實(shí)到位”。

　　比如，企業(yè)所得稅法規(guī)定的享受20%優(yōu)惠稅率的小型微利企業(yè)，和享受15%優(yōu)惠稅率的“國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)”，其具體內(nèi)涵需要界定。

　　張寶云介紹，對(duì)小型微利企業(yè)將會(huì)區(qū)分制造業(yè)和非制造業(yè)，要從營(yíng)業(yè)收入、雇員人數(shù)和資產(chǎn)規(guī)模等方面確定具體的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)；而對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定則要從科技研發(fā)費(fèi)用投入比例、高新技術(shù)業(yè)務(wù)收入比例和專業(yè)人員比例等方面確定門檻。在這方面，除了財(cái)稅部門外，科技部也有很大的話語(yǔ)權(quán)。