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　　《企業(yè)所得稅法實施條例》正在進行最后階段的意見征求，有望在近期定稿出臺，并將于2008年1月1日和《企業(yè)所得稅法》同步實施。

　　據(jù)知情人士透露，此前，面向企業(yè)征求意見的工作就有兩三輪，對象涵蓋了民營企業(yè)和跨國企業(yè)。目前，起草部門已經(jīng)對企業(yè)反饋的意見進行了解答，并依據(jù)這些意見對草案進行調(diào)整完善。

　　不過，條例的出臺僅僅是第一步，兩稅合并后新機制的理順還任重而道遠。

　　過渡期優(yōu)惠時間門檻博弈

　　盡管條例已經(jīng)到了出臺的最后時刻，依然有不少爭議問題有待解決。

　　對于新舊法關(guān)于稅收優(yōu)惠政策的銜接，新法第57條第一款規(guī)定，“本法公布前已經(jīng)批準設(shè)立的企業(yè)”，享受一系列的過渡期優(yōu)惠。為了搭上過渡期稅收優(yōu)惠的末班車，有不少外資企業(yè)在《企業(yè)所得稅法》公布之前搶期設(shè)立。

　　但是，按照我國法律，外商投資設(shè)立企業(yè)必須先經(jīng)過商務(wù)部門的審批。新法規(guī)定的“批準設(shè)立”，是以工商登記注冊為標準，還是以商務(wù)部門的前置審批為準，一直有爭論。

　　此前，有媒體報道說，將以工商注冊時間為準。這中間的時間差將會使那些已經(jīng)拿到商務(wù)部門的批文但沒有來得及工商登記的企業(yè)錯過這個優(yōu)惠。

　　本報記者了解到，在財政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合提交國務(wù)院法制辦的送審稿中，確實采納了這種方案。但是，情況后來又有了變化。據(jù)知情人士透露說，“在這個問題上，最新的情況是，以商務(wù)部門前置審批為準的可能性較大�！�

　　其實，早在今年4月23日，商務(wù)部辦公廳對《關(guān)于〈中華人民共和國企業(yè)所得稅法〉公布后企業(yè)適用稅收法律問題的通知》的意見（商辦法函[2007]59號）中，就明確公開表示，根據(jù)外商投資法律的相關(guān)規(guī)定，在新的《企業(yè)所得稅法》正式實施前，已取得批準證書的外商投資企業(yè)，不論其是否登記，均屬于該法第57條第一款所規(guī)定的“本法公布前已經(jīng)批準設(shè)立的企業(yè)”，該款所規(guī)定的低稅率過渡優(yōu)惠和定期減免優(yōu)惠政策應(yīng)適用于這類企業(yè)，建議在財政部、國家稅務(wù)總局的該通知中加入上述內(nèi)容。

　　德勤會計師事務(wù)所合伙人張寶云說，兩種不同標準的差異實際上并不大，只不過是個程序問題，涉及的企業(yè)也不是很多。

　　居民納稅人內(nèi)涵待解

　　存在的爭議中的另一個關(guān)鍵是對居民納稅人的理解。以前稅法的規(guī)定主要看企業(yè)的注冊地是否在中國境內(nèi)，而新的企業(yè)所得稅法規(guī)定，即使是在境外成立的企業(yè)，只要其實際管理機構(gòu)在境內(nèi)，就是中國的居民企業(yè)。

　　條例草案早期曾規(guī)定，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營實施實質(zhì)性管理和控制的機構(gòu)和場所為“實際管理機構(gòu)”。但這個標準還是過于籠統(tǒng)，而且，所稱的機構(gòu)、場所，同新稅法第二條第三款中的相關(guān)提法是否一致，也是個問題。

　　后來的認定標準是，“對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營實施實質(zhì)性全面管理和控制的機構(gòu)”，界定比較科學(xué)，但是仍然不夠明確，還存在很多不確定性，這將會影響包括眾多海外上市公司在內(nèi)的中資企業(yè)的稅負。很多企業(yè)都希望能有更清晰的界定。

　　備受關(guān)注的還包括企業(yè)所得稅法第45條關(guān)于“受控外國公司”（Controlled Foreign Company，簡稱CFC））的認定標準。按照該條規(guī)定，由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國居民控制的設(shè)立在實際稅負明顯低于本法第4條第一款規(guī)定稅率水平的國家（地區(qū)）的企業(yè)（即“受控外國公司”），并非由于合理的經(jīng)營需要而對利潤不作分配或者減少分配的，上述利潤中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)計入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入。

　　這是為加強反避稅引進的一項新制度。今后到開曼群島、英屬維京群島等國際著名的避稅地注冊離岸公司，然后再以外資身份回中國內(nèi)地投資的企業(yè)，將會受到嚴格監(jiān)控。新稅法要求考察企業(yè)設(shè)立CFC是否有合理的經(jīng)營需要，否則利潤也要計入企業(yè)收入征稅，防止企業(yè)把利潤囤積在CFC逃避中國稅收。

　　但是，很多企業(yè)的反饋意見希望盡可能細化標準，增加可操作性。據(jù)張寶云介紹，條例將從何為“中國居民”、何為“控制”、實際稅負明顯過低的比較標準以及“并非由于合理的經(jīng)營需要”作出界定，并列出不屬于該條規(guī)定范圍的具體認定條件。而更為合適的操作，還有待未來通過實際案例積累經(jīng)驗。

　　優(yōu)惠過渡將分項逐步明確

　　在今年年初順利出臺的《企業(yè)所得稅法》，僅60多條，如此“簡約”的法律加劇了業(yè)界對細則的期待。張寶云介紹說，企業(yè)需要根據(jù)新稅法來調(diào)整自己的財務(wù)安排和投資計劃。

　　此前，國家稅務(wù)總局政策法規(guī)司副司長李萬甫介紹，《企業(yè)所得稅法》的配套制度建設(shè)包括幾個層次，首要的是一部法規(guī)，即實施條例，其次是一些操作性的辦法，主要包括一部分規(guī)章和很多規(guī)范性文件。

　　而更加繁雜的工作還包括對現(xiàn)有法規(guī)文件的清理。原先的《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》和《企業(yè)所得稅暫行條例》將在2008年1月1日廢止，而依據(jù)這兩部母法制定的一系列相關(guān)法規(guī)、規(guī)章、規(guī)范性文件都要清理，地方上的一些稅收政策也需要調(diào)整。

　　張寶云說，財政部和國家稅務(wù)局將會根據(jù)實施的緊迫性和重要性陸續(xù)制定后續(xù)文件。比如，此前國家稅務(wù)總局一直在醞釀出臺一個有關(guān)反避稅方面的規(guī)章，來明確對轉(zhuǎn)移定價和關(guān)聯(lián)交易的文件準備和上交，這個工作也要推遲到條例出臺之后。

　　而對于受到廣泛關(guān)注的過渡期內(nèi)的優(yōu)惠政策，很多人期待出臺一個集大成的說明文件。張寶云認為，即使實施條例也不可能規(guī)定得很詳細，因為以前有關(guān)優(yōu)惠方面的法規(guī)政策太多，調(diào)整是一項持續(xù)性的工作，對稅收優(yōu)惠的過渡政策將會分項逐步列出。而整個機制的理順更是工程浩大，“短則需要兩三年，長則不止五年”。

　　盡管細則還沒出來，但很多地方已經(jīng)提前應(yīng)對，取消了一些不符合新稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策。比如，對采購國產(chǎn)設(shè)備的稅收優(yōu)惠，一些地方稅務(wù)局早在今年6月底就停止實行了。