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　　記者今日從廣州市地稅局獲悉，近日，廣州市地稅局出臺(tái)了《對(duì)個(gè)人取得拍賣收入征收個(gè)人所得稅業(yè)務(wù)指引》，對(duì)拍賣機(jī)構(gòu)受托拍賣私人物品的稅收義務(wù)、拍賣財(cái)產(chǎn)的定義范圍、拍賣單位的管理要求和殘疾、孤老人員、烈屬在拍賣活動(dòng)中可享受的減免稅優(yōu)惠所得范圍等幾方面進(jìn)行了明確，并強(qiáng)調(diào)了拍賣單位應(yīng)履行全員全額征收方式扣繳申報(bào)個(gè)人所得稅的法律義務(wù)。

　　據(jù)了解，該《指引》是根據(jù)《個(gè)人所得稅法》、《征管法》及其實(shí)施條例，以及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)和規(guī)范個(gè)人取得拍賣收入征收個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知》的有關(guān)規(guī)定制定的，適用于個(gè)人（或機(jī)構(gòu)）通過委托境內(nèi)拍賣單位轉(zhuǎn)讓私人財(cái)產(chǎn)取得的應(yīng)稅所得。其中私人財(cái)產(chǎn)是指字畫、瓷器、玉器、珠寶、郵品、錢幣、古籍、古董、專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)等所有權(quán)屬于個(gè)人的一切財(cái)產(chǎn)。

　　個(gè)人委托拍賣私有財(cái)產(chǎn)取得應(yīng)稅所得應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅，其中取得收入的個(gè)人是個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人，受委托拍賣單位是個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人。拍賣單位應(yīng)根據(jù)拍賣物品的不同性質(zhì)，正確適用所得項(xiàng)目扣繳申報(bào)個(gè)人所得稅：

　　一是納稅人拍賣自創(chuàng)文字作品手稿原件或復(fù)印件，以及除土地使用權(quán)外的其他無形資產(chǎn)取得的所得，應(yīng)按照“特許權(quán)使用費(fèi)用”所得項(xiàng)目適用20%稅率征收個(gè)人所得稅。其中文字作品包括字畫和圖片，其他無形資產(chǎn)是指專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)。

　　二是納稅人拍賣除自創(chuàng)文字作品手稿原件或復(fù)印件，以及無形資產(chǎn)（不包括土地使用權(quán)）之外的其他財(cái)產(chǎn)取得的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，根據(jù)財(cái)產(chǎn)原值憑證的合法、真實(shí)、準(zhǔn)確性情況，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目分別采用據(jù)實(shí)征收和核定征收兩種計(jì)征方式征收其個(gè)人所得稅：

　�。ㄒ唬└鶕�(jù)《指引》規(guī)定，實(shí)行據(jù)實(shí)征收方法的，是以拍賣成交價(jià)減除財(cái)產(chǎn)原值、合理費(fèi)用以及拍賣過程中繳納的稅金后的余額為應(yīng)納稅所得額，按20%稅率征收個(gè)人所得稅。計(jì)稅公式為：

　　應(yīng)納稅所得額＝拍賣成交價(jià)-財(cái)產(chǎn)原值-合理費(fèi)用-相關(guān)稅金及附加應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×20%

　　其中，合理費(fèi)用是指拍賣財(cái)產(chǎn)時(shí)納稅人按規(guī)定實(shí)際支付的拍賣費(fèi)、鑒定費(fèi)、評(píng)估費(fèi)、圖錄費(fèi)、證書費(fèi)等費(fèi)用。財(cái)產(chǎn)原值憑證包括購(gòu)買發(fā)票、境外交易單據(jù)或海關(guān)報(bào)關(guān)單據(jù)、取得環(huán)節(jié)支付相關(guān)稅費(fèi)的稅票，以及收藏期間發(fā)生收藏費(fèi)用的發(fā)票。

　　（二）實(shí)行核定征收方法是指按照拍賣成交價(jià)的一定征收率計(jì)算征收個(gè)人所得稅。計(jì)算公式如下：

　　應(yīng)納稅額=拍賣成交價(jià)×征收率

　　《指引》規(guī)定，除海外回流文物征收率按2%計(jì)算繳納個(gè)稅外，其他財(cái)產(chǎn)的征收率一律按3%計(jì)繳。

　　殘疾、孤老人員和烈屬因轉(zhuǎn)讓自創(chuàng)文字作品手稿原件或復(fù)印件，以及除土地使用權(quán)外的其他無形資產(chǎn)取得的特許權(quán)使用費(fèi)所得，可按稅法相關(guān)規(guī)定享受應(yīng)納稅額減征50%個(gè)人所得稅的減稅優(yōu)惠，并由拍賣單位按照稅務(wù)機(jī)關(guān)減免審批意見扣繳個(gè)人所得稅。

　　納稅人申請(qǐng)減征個(gè)人所得稅的，應(yīng)在納稅義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面申請(qǐng)，逾期提出減免稅申請(qǐng)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不予受理。一般情況下納稅人應(yīng)向拍賣單位的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)，如納稅人在本市有任職單位或開辦、投資經(jīng)營(yíng)實(shí)體的，可向任職單位或投資經(jīng)營(yíng)實(shí)體的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出減征個(gè)人所得稅申請(qǐng)。

　　《指引》明確，拍賣單位必須依法履行個(gè)人所得稅全員全額扣繳申報(bào)義務(wù)，按照國(guó)家稅務(wù)總局《個(gè)人所得稅全員全額扣繳申報(bào)管理暫行辦法》有關(guān)規(guī)定，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅人的基本信息、所得項(xiàng)目和所得額、扣繳稅額以及其他相關(guān)涉稅信息。如納稅人和拍賣單位未依法繳納或扣繳申報(bào)個(gè)人所得稅的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將按《征管法》有關(guān)規(guī)定給予相應(yīng)處罰。

　　拍賣單位代扣代繳個(gè)人所得稅時(shí)，如納稅人要求開具代扣稅款憑證的，拍賣單位應(yīng)開具《中華人民共和國(guó)代扣代繳稅款憑證》。另外，居民個(gè)人委托境外拍賣機(jī)構(gòu)拍賣私人財(cái)產(chǎn)取得的應(yīng)稅所得，應(yīng)按照《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法（試行）》的要求履行申報(bào)納稅義務(wù)。

　　拍賣單位應(yīng)建立代扣代繳個(gè)人所得稅備查賬簿，真實(shí)、完整地記錄個(gè)人所得稅代扣代繳情況，并按《征管法》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，妥善保管備查帳簿10年。備查賬簿的內(nèi)容應(yīng)包括《扣繳個(gè)人所得稅扣繳明細(xì)報(bào)告表》，個(gè)人身份證件、文物部門認(rèn)定證明、相關(guān)稅費(fèi)憑證、委托拍賣合同、拍賣發(fā)票的復(fù)印件、財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用的原始憑證以及《納稅人委托拍賣登記審核表》。