8月27日，十屆全國人大常委會第二十九次會議首次審議了《循環(huán)經(jīng)濟(jì)法（草案）》。該法對鋼鐵、有色金屬、煤炭、電力等高能耗企業(yè)明確提出節(jié)能減排的約束性要求，同時(shí)規(guī)定了促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的激勵(lì)措施。這些激勵(lì)措施包括建立循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展專項(xiàng)資金，對循環(huán)經(jīng)濟(jì)重大科技攻關(guān)項(xiàng)目實(shí)行財(cái)政支持，對促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的活動(dòng)給予稅收優(yōu)惠以及實(shí)行有利于循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的價(jià)格、收費(fèi)等。
有關(guān)稅收專家指出，在國家大力支持發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的背景下，循環(huán)經(jīng)濟(jì)將獲得越來越多的稅收優(yōu)惠扶持。投資者如何把握稅收優(yōu)惠的內(nèi)容，如何最大限度利用稅收優(yōu)惠政策，將直接影響投資收益的大小。
循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展提速
循環(huán)經(jīng)濟(jì)，是指在生產(chǎn)、流通和消費(fèi)等過程中進(jìn)行的減量化、再利用、資源化活動(dòng)的總稱，也就是資源節(jié)約和循環(huán)利用活動(dòng)的總稱。其最終要達(dá)到的目標(biāo)是，以較小的發(fā)展成本獲取較大的經(jīng)濟(jì)效益、社會效益和環(huán)境效益。循環(huán)經(jīng)濟(jì)外延很廣，幾乎涉及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)領(lǐng)域。
據(jù)介紹，目前我國鋼鐵、電力、水泥等高耗能行業(yè)的單位產(chǎn)品能耗比世界先進(jìn)水平平均高20%左右；礦產(chǎn)資源總回收率為30%，比國外先進(jìn)水平低20%以上；木材綜合利用率為60%，比國外先進(jìn)水平低。 這些問題嚴(yán)重制約了我國未來的發(fā)展，需要通過推進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)等途徑加以解決。
目前，人們對循環(huán)經(jīng)濟(jì)較為熟悉的是廢舊物資的回收再利用。近年來，隨著礦產(chǎn)資源價(jià)格的不斷攀升，國內(nèi)再生金屬行業(yè)投資速度加快，原先對再生金屬行業(yè)并不重視的大企業(yè)紛紛涉足其中。
據(jù)新華社報(bào)道，在全國人大常委會28日首次審議《循環(huán)經(jīng)濟(jì)法（草案）》中，一些專家指出，我國制定循環(huán)經(jīng)濟(jì)法具有三大積極作用。一是為經(jīng)濟(jì)發(fā)展開辟新的資源；二是有效減少污染物排放；三是有利于提高經(jīng)濟(jì)效益。
國家發(fā)改委發(fā)布的資料顯示，預(yù)計(jì)到“十一五”時(shí)期末，我國再生有色金屬行業(yè)將培育出一批規(guī)模大、技術(shù)裝備先進(jìn)的企業(yè)，再生有色金屬產(chǎn)量將達(dá)有色金屬總產(chǎn)量的40%.目前，中國鋁業(yè)公司、江西銅業(yè)、云南銅業(yè)等大企業(yè)看到了再生有色金屬產(chǎn)業(yè)良好的盈利空間，并逐漸認(rèn)識到該市場的重要性，積極參與投資再生有色金屬項(xiàng)目。
有關(guān)稅收專家認(rèn)為，《循環(huán)經(jīng)濟(jì)法（草案）》對發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)采取“大棒要硬、胡蘿卜要甜”的政策，一方面強(qiáng)制推進(jìn)企業(yè)節(jié)能減排，一方面對發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)給予激勵(lì)政策，循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展將加速。
循環(huán)經(jīng)濟(jì)盼望政策激勵(lì)
有關(guān)專家介紹，從現(xiàn)行的稅收政策看，投資發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)可享受的稅收優(yōu)惠政策不是很多，但稅收政策對循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展意義重大。
7月初，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》，決定從7月1日起，在全國統(tǒng)一實(shí)行新的促進(jìn)殘疾人就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。表面上看，殘疾人就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策和循環(huán)經(jīng)濟(jì)不沾邊，實(shí)際上卻對循環(huán)經(jīng)濟(jì)的一個(gè)重要領(lǐng)域———廢舊物資回收、利用產(chǎn)生了重要影響。
據(jù)稅收籌劃專家李記有解釋，這種影響通過廢舊物資回收、利用增值稅政策和民政福利企業(yè)稅收政策串聯(lián)起來。他說，按目前稅收政策規(guī)定，廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅，生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的廢舊物資，可按照廢舊物資回收單位開具的普通發(fā)票上注明的金額，按10%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。生產(chǎn)企業(yè)利用廢舊物資生產(chǎn)的產(chǎn)品按17%的稅率繳納增值稅，但購進(jìn)廢舊物資只能按10%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，企業(yè)認(rèn)為少抵扣了7%的進(jìn)項(xiàng)稅，使企業(yè)的生產(chǎn)成本急劇增加。
“于是，一些生產(chǎn)企業(yè)，特別是對廢舊金屬加工利用的再生金屬企業(yè)，通過招收一些殘疾人就業(yè)的方式，改變身份成為福利企業(yè)，以享受增值稅先征后返還的優(yōu)惠政策。”李記有說。據(jù)有關(guān)資料顯示，在不少省市的再生金屬企業(yè)中，超過半數(shù)的企業(yè)是民政福利企業(yè)，享受了增值稅先征后返的優(yōu)惠政策。
《關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》把給予福利企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策從以前的增值稅全部返還，調(diào)整為按照企業(yè)招收的殘疾人的實(shí)際人數(shù)退還，每位殘疾人員每年可退還的增值稅最高不超過3.5萬元。有關(guān)人士認(rèn)為，新政策堵住了一些假福利企業(yè)偷逃增值稅的漏洞，公平了再生金屬企業(yè)的稅負(fù)。但同時(shí)，由于政策的變化，勢必會增加再生金屬企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。
“購進(jìn)廢舊物資只能按收購金額10%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，增加了再生金屬企業(yè)的增值稅稅負(fù)�！敝袊猩饘俟I(yè)協(xié)會再生金屬分會有關(guān)人士認(rèn)為。該人士透露，去年，他們已積極配合財(cái)政部、國家稅務(wù)總局開展了廢舊物資回收利用增值稅稅負(fù)的調(diào)研，并建議有關(guān)部門制定新的增值稅政策。
其實(shí)，近年來類似這樣的建議很多。比如，一些專家建議對取得資質(zhì)認(rèn)證許可的再生有色金屬一般納稅人生產(chǎn)企業(yè)，其利用廢雜金屬銅、鋁、鋅生產(chǎn)的產(chǎn)品實(shí)行按增值稅應(yīng)納額減半征收的政策；對取得資質(zhì)認(rèn)證許可的一般納稅人生產(chǎn)企業(yè)，其利用廢鉛酸蓄電池和廢雜鉛生產(chǎn)的產(chǎn)品應(yīng)享受減免增值稅或?qū)嵭性鲋刀惣凑骷赐说恼叩鹊取?/FONT>
用好用足現(xiàn)有優(yōu)惠政策
“企業(yè)既要利用好現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策，又要善于預(yù)測可能出臺的優(yōu)惠政策，并加以綜合利用，才能取得較好的投資收益�！倍愂栈I劃專家李記有說。
李記有介紹，循環(huán)經(jīng)濟(jì)涉及很多領(lǐng)域，目前已存在一些的稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)首先要利用好這些政策。比如資源綜合利用方面，就有增值稅和所得稅優(yōu)惠政策。
在增值稅方面，現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，企業(yè)利用煤炭開采過程中伴生的舍棄物油母頁巖生產(chǎn)加工的頁巖油及其他產(chǎn)品；在生產(chǎn)原料中摻有不少于30%的廢舊瀝青混凝土生產(chǎn)的再生瀝青混凝土；利用城市生活垃圾生產(chǎn)的電力；在生產(chǎn)原料中摻有不少于30%的煤矸石、石煤、粉煤灰、燒煤鍋爐的爐底渣（不包括高爐水渣）及其他廢渣生產(chǎn)的水泥，享受增值稅即征即退的政策。相關(guān)企業(yè)就可以利用以上政策對資源進(jìn)行綜合利用，以享受增值稅即征即退的政策。
在企業(yè)所得稅方面，企業(yè)利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的，可在5年內(nèi)減征或者免征所得稅。具體包括企業(yè)在原設(shè)計(jì)規(guī)定的產(chǎn)品以外，綜合利用本企業(yè)生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的、在《資源綜合利用目錄》內(nèi)的資源作主要原料生產(chǎn)的產(chǎn)品的所得，自生產(chǎn)經(jīng)營之日起，免征所得稅5年；企業(yè)利用本企業(yè)外的大宗煤矸石、爐渣、粉煤灰作主要原料，生產(chǎn)建材產(chǎn)品的所得，自生產(chǎn)經(jīng)營之日起，免征所得稅5年；為處理利用其他企業(yè)廢棄的、在《資源綜合利用目錄》內(nèi)的資源而新辦的企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可減征或者免征所得稅1年。
李記有強(qiáng)調(diào)，企業(yè)在籌劃享受以上稅收優(yōu)惠政策時(shí)，要嚴(yán)格按優(yōu)惠政策規(guī)定的條件進(jìn)行生產(chǎn)和財(cái)務(wù)核算，全面提供稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的材料，才能順利享受到優(yōu)惠。同時(shí)，由于《企業(yè)所得稅法》對企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策進(jìn)行了規(guī)范和調(diào)整，上述優(yōu)惠政策在《企業(yè)所得稅法》實(shí)施后能否繼續(xù)保留，有待觀察，企業(yè)今年應(yīng)及早向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交有關(guān)材料，把符合條件的稅收減免落到實(shí)處。
積極籌劃迎接新的優(yōu)惠政策
“在用好用足現(xiàn)有優(yōu)惠政策的同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)該積極籌劃，根據(jù)可預(yù)期的循環(huán)經(jīng)濟(jì)稅收優(yōu)惠政策提前調(diào)整企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營�！币恍┒愂栈I劃專家表示。
那么，可預(yù)期的循環(huán)經(jīng)濟(jì)稅收優(yōu)惠政策大致會有哪些呢？有專家認(rèn)為，這需要從國家已經(jīng)發(fā)布的法律法規(guī)、規(guī)劃中去尋找答案。
國務(wù)院今年6月發(fā)布的《節(jié)能減排綜合性工作方案》明確，制定和完善鼓勵(lì)節(jié)能減排的稅收政策。主要包括抓緊制定節(jié)能、節(jié)水、資源綜合利用和環(huán)保產(chǎn)品（設(shè)備、技術(shù)）目錄及相應(yīng)稅收優(yōu)惠政策；實(shí)行節(jié)能環(huán)保項(xiàng)目減免企業(yè)所得稅及節(jié)能環(huán)保專用設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅政策；對節(jié)能減排設(shè)備投資給予增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣；完善對廢舊物資、資源綜合利用產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠政策；對企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品取得的收入，在計(jì)征企業(yè)所得稅時(shí)實(shí)行減計(jì)收入的政策；研究促進(jìn)新能源發(fā)展的稅收政策；實(shí)行鼓勵(lì)先進(jìn)節(jié)能環(huán)保技術(shù)設(shè)備進(jìn)口的稅收優(yōu)惠政策等等。
李記有認(rèn)為，上述規(guī)定實(shí)際上已經(jīng)大致劃定了投資循環(huán)經(jīng)濟(jì)可能享受的稅收優(yōu)惠范圍。據(jù)他介紹，國家發(fā)改委等部門日前已發(fā)布了《環(huán)保產(chǎn)品（設(shè)備、技術(shù)）目錄》，而相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策在《企業(yè)所得稅法》中已有規(guī)定；將于明年1月1日實(shí)施的《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免；企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入�！耙虼耍�(jié)能環(huán)保、綜合利用資源方面的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策已經(jīng)很明確，投資者應(yīng)注意的是按照優(yōu)惠政策實(shí)施的時(shí)間，選擇合適的時(shí)機(jī)進(jìn)行投資，就可以享受稅收優(yōu)惠”。
李記有提醒，投資循環(huán)經(jīng)濟(jì)的稅收籌劃，不僅是直接應(yīng)用以上稅收政策，還需要綜合應(yīng)用相關(guān)的稅收政策。
他舉例說，《企業(yè)所得稅法》已經(jīng)明確規(guī)定對高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；目前已在東北地區(qū)和中部一些試點(diǎn)城市實(shí)施了增值稅轉(zhuǎn)型政策，許可企業(yè)抵扣購進(jìn)固定資產(chǎn)所含的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。在投資循環(huán)經(jīng)濟(jì)時(shí)，投資者就可以綜合利用以上政策，最大限度地減輕稅負(fù)：投資地點(diǎn)選擇在東北地區(qū)和中部試點(diǎn)城市，控制固定資產(chǎn)投資進(jìn)度，使投資循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)生的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣掉，減輕增值稅稅負(fù)；努力把所投資的企業(yè)辦成高新技術(shù)企業(yè)，享受企業(yè)所得稅的低稅率優(yōu)惠。在將來國家對循環(huán)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)品實(shí)行新的增值稅政策，比如減半征稅的優(yōu)惠后，企業(yè)就可以在流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅方面都獲得稅收好處。 |
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循環(huán)經(jīng)濟(jì)審議 有望獲得更多稅收優(yōu)惠
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