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　　增值稅轉(zhuǎn)型改革逐步擴(kuò)大試點(diǎn)的辦法，同增值稅的性質(zhì)和特點(diǎn)格格不入

　　在企業(yè)所得稅“兩法合并”通過(guò)人大審議之后，本輪稅制改革的另一重要內(nèi)容，增值稅轉(zhuǎn)型改革的推動(dòng)成為當(dāng)務(wù)之急。作為我國(guó)第一大稅種，增值稅目前占到全國(guó)稅收收入的近50%，本應(yīng)該早由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型，但至今這一改革進(jìn)展不大，仍處于逐步擴(kuò)大試點(diǎn)的階段。

　　消費(fèi)型增值稅可以避免重復(fù)征稅，最大限度地減少稅收對(duì)市場(chǎng)機(jī)制的扭曲，但前提是在各個(gè)地區(qū)、各個(gè)行業(yè)廣泛使用。它不適宜被當(dāng)作優(yōu)惠政策逐步擴(kuò)大試點(diǎn)，否則會(huì)滋生各種形式的避稅、騙稅行為，增加稅收征管的難度。

　　當(dāng)前，應(yīng)該盡快在全國(guó)范圍推行增值稅轉(zhuǎn)型改革。

　　生產(chǎn)型增值稅弊病日益嚴(yán)重

　　增值稅是我國(guó)第一大稅種，1994～2006年增值稅收入占稅收總收入的比重平均為48.7%.因此，增值稅轉(zhuǎn)型改革是我國(guó)新一輪稅制改革最重要的內(nèi)容。目前我國(guó)實(shí)行的增值稅是生產(chǎn)型的增值稅，所謂生產(chǎn)型的增值稅，是指納稅人在繳納增值稅款時(shí)，所購(gòu)置的固定資產(chǎn)中所含進(jìn)項(xiàng)增值稅款不能抵扣，存在重復(fù)征稅問(wèn)題。而消費(fèi)型增值稅則可以全額抵扣。據(jù)統(tǒng)計(jì)，目前世界上有130多個(gè)國(guó)家實(shí)行增值稅，其中絕大多數(shù)國(guó)家采用消費(fèi)型增值稅，只有中國(guó)、巴基斯坦、多米尼加和海地等少數(shù)幾個(gè)國(guó)家采用生產(chǎn)型增值稅。

　　在當(dāng)前形勢(shì)下，生產(chǎn)型增值稅的弊病已日益明顯：

　　第一，影響技術(shù)進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。由于購(gòu)置機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)中所含增值稅不能抵扣，加重了企業(yè)負(fù)擔(dān)，影響企業(yè)投資的積極性。特別是影響企業(yè)向資本密集型和技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)及基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)投資的積極性，從而影響新技術(shù)的采用和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。

　　第二，影響中國(guó)的產(chǎn)品出口。出口退稅是世界各國(guó)鼓勵(lì)本國(guó)商品出口參與國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的通用做法。而實(shí)行生產(chǎn)型增值稅，由于出口產(chǎn)品中固定資產(chǎn)所含稅款沒(méi)有抵扣，這必然會(huì)提高價(jià)格水平，降低這些產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力。

　　第三，影響中國(guó)產(chǎn)品在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力。由于中國(guó)對(duì)外商投資企業(yè)進(jìn)口的設(shè)備有免稅規(guī)定，而內(nèi)資企業(yè)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)所含稅款得不到抵扣，這使內(nèi)資企業(yè)在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)中處于不利地位。

　　上述問(wèn)題只有在增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型之后，才能予以解決。中國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)正處于戰(zhàn)略性調(diào)整時(shí)期，新技術(shù)、新設(shè)備的采用至關(guān)重要。為了提高企業(yè)的自主創(chuàng)新能力，建設(shè)創(chuàng)新型國(guó)家，盡快實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型改革，就顯得尤為迫切和重要。

　　試點(diǎn)存在四大問(wèn)題

　　我國(guó)于2004年7月1日起，在東北三省一市進(jìn)行增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型的試點(diǎn)，至今已三年。最近又決定從今年7月1日起，在中部地區(qū)六省份的26個(gè)老工業(yè)基地城市進(jìn)行擴(kuò)大試點(diǎn)。根據(jù)東北試點(diǎn)的有關(guān)規(guī)定，先在東北老工業(yè)基地的八個(gè)行業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)，允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的固定資產(chǎn)范圍僅限于新增的機(jī)器設(shè)備等部分（廠房、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)除外），抵扣的原則是，以稅收增量為限，即只能從當(dāng)年新增的增值稅稅額中抵扣。根據(jù)試點(diǎn)第一年的統(tǒng)計(jì)，東北三省當(dāng)年新增機(jī)器設(shè)備共發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額40.44億元，實(shí)際退稅27.47億元，占67.93%，尚有12.97億元末抵退。從試點(diǎn)的結(jié)果看，對(duì)拉動(dòng)?xùn)|北地區(qū)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)和結(jié)構(gòu)的調(diào)整，有一定作用，但相當(dāng)有限，因?yàn)闁|北三省實(shí)際抵退稅，僅占同期三省增值稅收入的3%.存在的主要問(wèn)題有：

　　第一，嚴(yán)格來(lái)說(shuō)，這只是一種優(yōu)惠政策，并非真正意義上的“轉(zhuǎn)型”。這次試點(diǎn)的性質(zhì)實(shí)質(zhì)上是擴(kuò)大增值稅的抵扣范圍，是用作振興東北老工業(yè)基地的一項(xiàng)稅收優(yōu)惠措施，并非真正意義上的增值稅轉(zhuǎn)型，主要是未能解決重復(fù)征稅問(wèn)題。而增值稅的本質(zhì)特征和最大優(yōu)點(diǎn)，就在于它是中性的，可以避免重復(fù)征稅，最大限度地減少稅收對(duì)市場(chǎng)機(jī)制的扭曲，而這是以增值稅在各個(gè)地區(qū)、各個(gè)行業(yè)的廣泛使用為前提的，它最忌諱被當(dāng)作優(yōu)惠政策來(lái)運(yùn)用。

　　第二，適用范圍偏窄。目前東北地區(qū)只在八個(gè)行業(yè)試點(diǎn)，這雖然涵蓋了東北地區(qū)大部分工業(yè)企業(yè)，但仍有相當(dāng)比例的企業(yè)被排斥在外。2004年，東北地區(qū)共認(rèn)定試點(diǎn)企業(yè)40306戶，占東北地區(qū)工業(yè)企業(yè)增值稅一般納稅人登記戶數(shù)的62%.試點(diǎn)范圍窄，不僅限制了試點(diǎn)的作用，而且造成試點(diǎn)企業(yè)與非試點(diǎn)企業(yè)之間稅負(fù)不公平，增加了征管難度與成本。

　　第三，增量抵扣辦法存在弊端。所謂增量抵扣，是指符合試點(diǎn)認(rèn)定條件的企業(yè)，其應(yīng)抵扣的增值稅額，只能在當(dāng)年增值稅收入超過(guò)上年的部分中抵扣。這一規(guī)定存在諸多問(wèn)題：一是進(jìn)一步限制了享受試點(diǎn)企業(yè)的范圍。2004年，有稅收增量的企業(yè)，僅占認(rèn)定企業(yè)總戶數(shù)的45.4%，而實(shí)際享受擴(kuò)大抵扣的企業(yè)只占認(rèn)定企業(yè)總數(shù)的24.6%.二是不利于老企業(yè)的發(fā)展。在未能享受增值稅擴(kuò)大抵扣的企業(yè)中，老企業(yè)占了很大比重。這是由于老企業(yè)歷史包袱沉重，不但承擔(dān)著生產(chǎn)成本，還承擔(dān)著改革成本和社會(huì)成本，經(jīng)濟(jì)效益難以在短期內(nèi)產(chǎn)生飛躍，難以很快實(shí)現(xiàn)增值稅的增量，從而被排除在抵扣范圍之外。而振興東北老工業(yè)基地，最需要政策支持的正是這些需要通過(guò)增加投資實(shí)現(xiàn)技術(shù)改造和產(chǎn)業(yè)升級(jí)的老企業(yè)。三是企業(yè)存在加重負(fù)擔(dān)的隱患。允許企業(yè)抵扣購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額后，固定資產(chǎn)原值將減除所含的進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)計(jì)提的折舊額相應(yīng)減少，應(yīng)納稅所得額隨之上升，企業(yè)如果不能實(shí)現(xiàn)增值稅增量，固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額就無(wú)法抵退。在這種情況下，企業(yè)不但沒(méi)有享受到擴(kuò)大抵扣優(yōu)惠政策的實(shí)惠，反而增加了企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)。因此，在實(shí)踐中，部分企業(yè)甚至提出退出試點(diǎn)的要求。

　　第四，只在部分行業(yè)和地區(qū)，而非全部行業(yè)和地區(qū)試點(diǎn)，會(huì)滋生各種形式的避稅、騙稅行為，增加稅收征管的難度。例如，一些企業(yè)利用假新辦、假重組方式享受政策優(yōu)惠，有的采取將老企業(yè)的設(shè)備“賣”給新企業(yè)，或者將存量固定資產(chǎn)通過(guò)變賣的方式獲得抵扣，等等。

　　增值稅轉(zhuǎn)型應(yīng)盡快在全國(guó)推行

　　生產(chǎn)型的增值稅，由于所購(gòu)置的固定資產(chǎn)中所含進(jìn)項(xiàng)增值稅款不能抵扣，存在重復(fù)征稅問(wèn)題，其最大弊病是影響技術(shù)進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。由于購(gòu)置機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)中所含增值稅不能抵扣，加重了企業(yè)負(fù)擔(dān)，影響企業(yè)投資的積極性，特別是影響企業(yè)向資本密集型和技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)及基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)投資的積極性，從而影響新技術(shù)的采用和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。

　　增值稅轉(zhuǎn)型改革在理論界和實(shí)際部門已基本形成共識(shí)，但至今仍未能實(shí)現(xiàn)，主要有兩方面的顧慮：

　　首先，有人擔(dān)心在目前我國(guó)經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)局部過(guò)熱和投資增長(zhǎng)過(guò)快的情況下，實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型會(huì)給過(guò)熱的經(jīng)濟(jì)“火上添油”。直觀來(lái)看，可能會(huì)有這種結(jié)果。但是，增值稅轉(zhuǎn)型給企業(yè)讓渡的利益是否會(huì)轉(zhuǎn)化為投資，要受許多因素的制約，如市場(chǎng)需求、投資預(yù)期收益率、投資回收期、資源的約束等。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，投資的必要條件是：投資預(yù)期收益大于投資成本。據(jù)測(cè)算，目前中國(guó)資本年度投資成本為12.4%，這就是說(shuō)，投資預(yù)期收益高于12.4%時(shí)企業(yè)才會(huì)投資。增值稅轉(zhuǎn)型后稅負(fù)降低給企業(yè)增加的收入，只是企業(yè)考慮增加投資的因素之一，并且不是決定性因素。退一步講，即使把增值稅轉(zhuǎn)型給企業(yè)讓渡的收入全部用于投資（假定為1200億元），相對(duì)于2006年全社會(huì)固定資產(chǎn)投資總額109870億元，僅占1.1%的比例，應(yīng)當(dāng)說(shuō)是微不足道的。

　　從實(shí)踐來(lái)看，增值稅轉(zhuǎn)型在東北地區(qū)的試點(diǎn)，并沒(méi)有引起投資過(guò)熱。以黑龍江省為例，2004年全省固定資產(chǎn)投資比上年增長(zhǎng)23.2%，比全國(guó)平均增速低3.4個(gè)百分點(diǎn)；2005年全省固定資產(chǎn)投資比上年增長(zhǎng)24.4%，比全國(guó)平均增速低1.3個(gè)百分點(diǎn)。應(yīng)當(dāng)明確，增值稅轉(zhuǎn)型改革是一項(xiàng)制度建設(shè)與創(chuàng)新，具有長(zhǎng)遠(yuǎn)的戰(zhàn)略性意義，不應(yīng)受經(jīng)濟(jì)暫時(shí)的波動(dòng)所左右，增值稅轉(zhuǎn)型改革的利弊得失是十分明顯的。

　　其次，對(duì)財(cái)政收入的影響。增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型，在稅率不變的條件下，由于縮小了增值稅的稅基，會(huì)減少當(dāng)年的增值稅收入，同時(shí)造成城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加減收，這勢(shì)必減少中央和地方的財(cái)政收入。但增值稅的減少以及城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加的減收，會(huì)帶來(lái)企業(yè)所得稅的增加，一定程度上可以彌補(bǔ)一部分收入的減少。

　　總的來(lái)看，在我國(guó)財(cái)政收入連年大幅度增長(zhǎng)的條件下，對(duì)于由增值稅轉(zhuǎn)型帶來(lái)的收入的減少，財(cái)政是承受得了的。假定增值稅轉(zhuǎn)型一年會(huì)減收1200億元，這僅占2006年財(cái)政收入的3.1%，占該年財(cái)政增長(zhǎng)額的15.6%.退一步說(shuō)，如果這點(diǎn)減收也舍不得的話，最佳的改革方案是：分年度按比例抵扣，逐步到位。比如，第一年抵扣50%，第二年抵扣70%，第三年全額抵扣�；蛘撸�借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，也可以采取其他補(bǔ)救措施，比如，可以在過(guò)渡期內(nèi)暫時(shí)提高增值稅稅率，待過(guò)渡期結(jié)束后再將稅率降下來(lái)；或者，在過(guò)渡期內(nèi)臨時(shí)開(kāi)征一種附加稅，過(guò)渡期結(jié)束后再予以取消。這些方案的效果，似乎比分地區(qū)、分行業(yè)試點(diǎn)，逐步推開(kāi)的效果要好得多。因?yàn)楝F(xiàn)在逐步擴(kuò)大試點(diǎn)的辦法，同增值稅的性質(zhì)和特點(diǎn)是格格不入的。

　�。ò搀w富 作者為中國(guó)人民大學(xué)財(cái)政金融學(xué)院教授、中國(guó)財(cái)政學(xué)會(huì)副會(huì)長(zhǎng)）