從稅務(wù)機(jī)關(guān)對稅款實(shí)行雙定征收到“一刀切”對達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)按增值稅一般納稅人進(jìn)行管理，再到企業(yè)自行條塊拆分經(jīng)營，稅務(wù)機(jī)關(guān)委托代征稅款，日前在采訪中記者得知，近幾年湖北省云夢縣國稅機(jī)關(guān)與當(dāng)?shù)氐某薪?jīng)營者圍繞著超市稅收問題發(fā)生了多次碰撞。
被認(rèn)定為一般納稅人后超市利潤大幅下滑談起以往稅務(wù)部門對超市實(shí)行一個標(biāo)準(zhǔn)征稅的那段往事，云夢縣孝武超市秦煜總經(jīng)理用“苦不堪言”四個字來形容。
采訪中記者了解到，孝武超市是云夢縣一家招商引資企業(yè)，2004年開業(yè)之初，超市總營業(yè)面積不到300平方米。
“那時超市規(guī)模小，增值稅月定額為2000元。后來，隨著超市規(guī)模不斷擴(kuò)大，增值稅月定額上升到4000元，2006年10月，孝武超市追加投資3000萬元將營業(yè)面積擴(kuò)大至4000平方米。這時云夢縣國稅局稅務(wù)人員找上門來，說是對超市不再適合核定征收，并將超市認(rèn)定為增值稅一般納稅人管理�！鼻仂险f。
在旁人看來，被認(rèn)定為增值稅一般納稅人肯定是一件好事，但在孝武超市這里卻變了樣，企業(yè)當(dāng)年財務(wù)報表顯示，實(shí)現(xiàn)銷售收入260萬元，繳納增值稅20萬元，凈利潤為虧損100萬元。
“平均每個月近40%的進(jìn)貨由于不能取得增值稅專用發(fā)票抵扣，導(dǎo)致企業(yè)在被認(rèn)定為增值稅一般納稅人后稅負(fù)急劇上升。在這種情況下，如果繼續(xù)對我們整體執(zhí)行增值稅一般納稅人征稅標(biāo)準(zhǔn)，我們就只有作關(guān)門的最壞打算�！� 秦煜說。
當(dāng)時在云夢縣有著和孝武超市一樣境遇的超市共有3家。
回憶起當(dāng)初超市經(jīng)營者頻頻登門訴苦的情形，云夢縣國稅局城區(qū)分局稅收管理員侯華燈對記者說：“當(dāng)時我們壓力很大，一方面超市訴苦之聲不絕，一方面更傳來了指責(zé)稅務(wù)機(jī)關(guān)阻礙經(jīng)濟(jì)發(fā)展的聲音�！�
“到底稅該怎么繳？”一時之間，這成為困擾超市經(jīng)營者和稅務(wù)執(zhí)法人員的共同難題。
超市稅負(fù)高的原因出在大量進(jìn)貨不能取得進(jìn)項(xiàng)抵扣發(fā)票上稅務(wù)部門嚴(yán)格執(zhí)法但也不能對納稅人的呼聲不管不顧，在隨后召開的稅收分析會上，云夢縣國稅局局長肖釵明提出，如果胡子眉毛一把抓，對達(dá)到政策規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但難以全面取得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的超市一律按增值稅一般納稅人管理，稅收負(fù)擔(dān)過高，納稅人難以承受。稅務(wù)機(jī)關(guān)有必要在嚴(yán)格執(zhí)法的同時為納稅人解讀相關(guān)稅收政策，規(guī)避涉稅風(fēng)險。
經(jīng)過一番認(rèn)真的調(diào)研，稅務(wù)人員找到了孝武、孝商等幾家超市稅負(fù)偏高的原因：電器柜組和大賣場一般進(jìn)貨都有增值稅專用發(fā)票，而箱包、服裝等柜組由于不能取得增值稅專用發(fā)票抵扣稅款，因而抬高了超市整體稅負(fù)。
通過調(diào)查超市的進(jìn)貨渠道，稅務(wù)機(jī)關(guān)了解到，超市經(jīng)營中的確有相當(dāng)一部分商品在進(jìn)貨時難以取得增值稅專用發(fā)票，以現(xiàn)有的征管模式，對超市全部商品按17%征收增值稅的確有失公平。
既然稅負(fù)過高影響了超市行業(yè)發(fā)展，于是有人提出，是否可以參照商貿(mào)行業(yè)平均稅負(fù)率對超市按銷售額的1%~1.5%征稅。但這個提議很快被大家否定了。大家否定這一提議的直接原因是，當(dāng)時剛剛發(fā)生在湖北的“王子鞋城”偷稅案。
2006年6月10日、12日晚，中央電視臺《焦點(diǎn)訪談》欄目對湖北王子鞋城涉嫌巨額偷稅案分上下兩集進(jìn)行了詳細(xì)報道。王子鞋城連鎖經(jīng)營管理有限公司成立于1997年9月，經(jīng)營范圍為鞋類連鎖銷售，公司總部設(shè)在宜昌市，法定代表人鄒宏。該公司在湖北、河南、湖南三省設(shè)有連鎖經(jīng)營店和分支機(jī)構(gòu)共10家，其中湖北有7家，其中宜昌分店一直以總部名義經(jīng)營。除宜昌總部、十堰分店外，其他5家分店均以公司員工的身份登記成個體工商戶，辦理個體工商戶營業(yè)執(zhí)照，當(dāng)?shù)貒悪C(jī)關(guān)按“雙定”征收方式征稅。王子鞋城各分店在經(jīng)營一段時間后，采取注銷、變更稅務(wù)登記等手段，以個人經(jīng)營的名義辦理個體工商戶登記，申請采取“雙定”方式繳納稅款，混淆納稅主體，為查賬征收設(shè)置障礙。在經(jīng)營中，該公司采取銷毀資料、隱瞞收入的手段對抗稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查，進(jìn)行偷稅。經(jīng)查，僅2005年王子鞋城就隱瞞銷售收入2億多元。案發(fā)后，公安機(jī)關(guān)對王子鞋城的法定代表人鄒宏以及多名涉案人員進(jìn)行了抓捕。
王子鞋城偷稅案不僅對稅務(wù)機(jī)關(guān)震動很大，對湖北省商業(yè)零售業(yè)納稅人也影響深遠(yuǎn)。
“如果不依法繳稅，即使賺再多的錢，那也不穩(wěn)當(dāng)�！痹茐艨h超市代表在同稅務(wù)機(jī)關(guān)探討納稅問題時道出了心里話。
柜組出租給超市經(jīng)營帶來新思路在后來與超市經(jīng)營者的溝通中，針對超市提出轉(zhuǎn)換經(jīng)營模式的想法，云夢縣國稅局提出，如果超市繼續(xù)實(shí)行統(tǒng)一進(jìn)貨、統(tǒng)一管理的一體化經(jīng)營模式，他們就只能嚴(yán)格按增值稅一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，對其繼續(xù)按17%的稅率征稅。如果超市對不能取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)抵扣的柜組進(jìn)行分離，對外實(shí)行承租經(jīng)營，自負(fù)盈虧，并由超市提供相應(yīng)的人員參與管理。每月由超市按經(jīng)營業(yè)績或經(jīng)營面積收取一定的管理費(fèi)和租金，那么對這部分承租經(jīng)營戶就可以單獨(dú)定稅，這樣一來，稅務(wù)機(jī)關(guān)既可以對能取得增值稅專用發(fā)票抵扣稅款的柜組繼續(xù)執(zhí)行增值稅一般納稅人政策，又可以對不能取得增值稅專用發(fā)票抵扣稅款的柜組進(jìn)行定稅管理，困擾超市和國稅部門的難題也就迎刃而解了。
“稅務(wù)部門的一番稅收政策分析為轉(zhuǎn)變經(jīng)營策略增添了信心，在經(jīng)過一系列測算分析后，我們決定改變經(jīng)營方式，對柜組進(jìn)行拆分�！鼻仂险f。
去年年底，云夢縣最大的兩家超市———孝武超市、孝商超市不約而同地將進(jìn)貨不能取得增值稅專用發(fā)票的柜組進(jìn)行了分割，對外實(shí)行承包，自主經(jīng)營。
超市的經(jīng)營方式變了，稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管行為也隨即調(diào)整。 據(jù)介紹，云夢縣國稅局對達(dá)到增值稅一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)的超市大賣場及電器柜組實(shí)行品種登記備案制度，分淡旺季定期巡查，督促企業(yè)加強(qiáng)財務(wù)核算，嚴(yán)格按增值稅一般納稅人管理；對集中收銀的承租戶按無證戶錄入稅收綜合征管軟件系統(tǒng)進(jìn)行管理。同時，根據(jù)超市代承租戶記賬收銀的特點(diǎn)，與超市簽訂了稅款委托代征協(xié)議，規(guī)定集中收銀的承租戶每月根據(jù)收款機(jī)自動清分的銷售額，由超市按4%的征收率代收稅款；對自主收銀的承租戶通過電子定稅系統(tǒng)進(jìn)行定稅，并與超市簽訂相關(guān)稅款委托代征協(xié)議，保證稅款足額入庫。
在孝武超市四樓，經(jīng)營某知名品牌男裝的承租戶王老板告訴記者，在四樓像他這樣的通過公開競標(biāo)方式承租的柜組有近30個，按照與超市簽訂的協(xié)議，每月由超市集中收銀，按月清分，代為記賬，并根據(jù)銷售額的一定比例提取管理費(fèi)和代征稅款。
與王老板不同，在孝商超市一樓經(jīng)營化妝品的劉小姐由于是自主收銀，超市對其按經(jīng)營面積收取管理費(fèi)，其稅款則由稅務(wù)部門根據(jù)同行業(yè)稅負(fù)，通過電子定稅系統(tǒng)進(jìn)行核定，每月由超市代為征收繳納。
據(jù)記者了解，超市購進(jìn)蔬菜禽肉等農(nóng)產(chǎn)品通常很難取得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，為此記者還特意詢問了這方面產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)的情況，據(jù)孝武超市方面介紹，他們實(shí)行新的經(jīng)營模式后，云夢縣國稅局為了協(xié)助超市疏通進(jìn)貨渠道，有針對性地引導(dǎo)超市供貨商申請了認(rèn)定一般納稅人資格。去年10月，云夢縣國稅局邀請超市方面及農(nóng)副產(chǎn)品的供貨商召開了聯(lián)席座談會，宣講了有關(guān)超市農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)貨的要求，會后就有9家農(nóng)產(chǎn)品供貨商申請辦理了稅務(wù)登記，領(lǐng)購了發(fā)票，建立了賬簿。這樣一來，農(nóng)產(chǎn)品購進(jìn)渠道就暢通了。
柜組分割以后，孝商超市、孝武超市每一項(xiàng)進(jìn)貨基本能取得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票抵扣稅款，其稅收負(fù)擔(dān)發(fā)生了較大變化。今年上半年，他們的增值稅平均稅負(fù)保持在1.1%~1.5%；而在統(tǒng)一實(shí)行增值稅一般納稅人管理時，兩家超市整體平均稅負(fù)在7%以上。
“稅負(fù)一下降低了這么多，你們這回是不是有些得不償失？”
聽了記者的疑問，云夢縣國稅局局長肖釵明頗有信心地說：“稅務(wù)部門執(zhí)法的目的是應(yīng)收盡收，我們不能少收、不收，也不能收過頭稅，我們要通過嚴(yán)格執(zhí)法來確保各項(xiàng)稅收政策執(zhí)行到位，更好地依法支持經(jīng)濟(jì)發(fā)展，而現(xiàn)在云夢縣超市業(yè)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)，也證明我們的努力使稅企之間形成了雙贏的局面。據(jù)我們測算，今年云夢縣超市行業(yè)國稅收入將突破200萬元，與去年相比將有40%以上的增長。此外，孝商等超市現(xiàn)在正著手?jǐn)U建工作，看來超市投資人對我們云夢這個市場是越來越有信心了。”
云夢縣國稅局越位了嗎？
云夢縣超市行業(yè)經(jīng)營模式的轉(zhuǎn)變，雖然成為當(dāng)?shù)囟惼笾g都津津樂道的雙贏話題，但是作為執(zhí)法者，云夢縣國稅局的這一系列做法，是否面臨著政策和法律上的風(fēng)險呢？
為了解決這個疑問，記者采訪了中國財稅法學(xué)研究會常務(wù)理事林雄先生。在了解了發(fā)生在云夢縣國稅機(jī)關(guān)與超市納稅人之間的故事后，林雄的第一個反應(yīng)是———“云夢縣國稅局有越位之嫌”。
林雄指出，稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法活動中應(yīng)當(dāng)要做好服務(wù)工作，但是服務(wù)要掌握適當(dāng)?shù)亩�。對于納稅人不明白的具體稅收法律政策，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)給予解答，做好稅收咨詢服務(wù)；對于因執(zhí)行稅收法律政策而造成納稅人稅負(fù)偏高的問題，作為基層稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)及時將政策執(zhí)行情況向上級匯報，不能擅自直接替納稅人策劃如何降低稅負(fù)。
林雄說：“策劃的事情應(yīng)當(dāng)交給中介機(jī)構(gòu)去做。在稅收征管活動中，稅務(wù)機(jī)關(guān)只能做好裁判員，不能既做裁判員，又做運(yùn)動員。如何綜合運(yùn)用各種法律政策的規(guī)定，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)納稅，是納稅人的權(quán)利，更是中介機(jī)構(gòu)生存的看家本領(lǐng)。稅務(wù)機(jī)關(guān)只有保持相對獨(dú)立的法律地位，才能客觀公正地執(zhí)行稅收法律政策�！�
與林雄的觀點(diǎn)相近，中國人民大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)博士程莉?qū)υ茐艨h國稅局的做法也表示質(zhì)疑。
程莉指出，如果超市本身考慮到本身稅負(fù)高的情況，應(yīng)該由超市自主提出改變經(jīng)營模式，改變納稅人主體，而不應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)提出。因?yàn)椴煌慕?jīng)營模式造成稅收有所不同，這個風(fēng)險由誰來承擔(dān)是個問題，稅務(wù)機(jī)關(guān)不能出面為超市進(jìn)行稅收籌劃。換而言之，超市可以自行申請，提出對不能取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)抵扣的柜組分離。從別的地區(qū)來看（如大連），對于超市的稅收管理，是嚴(yán)格按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定來做的，即銷售額超過180萬元的，按照一般納稅人管理；沒有超過180萬元的，按照小規(guī)模納稅人管理。不存在云夢縣超市的這種管理形式。
另外程莉?qū)υ茐艨h超市行業(yè)的進(jìn)貨渠道表示了擔(dān)憂。她說，從長遠(yuǎn)發(fā)展來看，超市應(yīng)該是一種統(tǒng)一進(jìn)貨、統(tǒng)一管理的一體化經(jīng)營模式。進(jìn)貨渠道要正規(guī)，物流統(tǒng)一配送。一般來說，超市商品是要經(jīng)過ISO質(zhì)量認(rèn)證的，不能是小商小販的東西。盡管超市有大有小，其中銷售的商品品牌可以不同但都應(yīng)該是正規(guī)廠家的。基于此，云夢縣超市行業(yè)也應(yīng)該從進(jìn)貨上改變自己面臨的被動局面。
在獲悉有關(guān)專家的態(tài)度后，云夢縣國稅局也說出了他們的看法。他們首先不認(rèn)同專家對于他們“越位”的評價。
他們認(rèn)為，《稅收征管法》第七條規(guī)定，“稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)廣泛宣傳稅收法律、行政法規(guī)，普及納稅知識，無償?shù)貫榧{稅人提供納稅咨詢服務(wù)”，這是他們?yōu)榧{稅人提供納稅服務(wù)的法律依據(jù)。他們認(rèn)為，依照法律的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)有為納稅人答疑解惑的義務(wù)。具體到云夢縣超市行業(yè)的這次經(jīng)營模式的調(diào)整，稅務(wù)機(jī)關(guān)是在納稅人因?yàn)榧{稅問題經(jīng)營難以為繼的情況下，為納稅人提供了相應(yīng)的稅收政策解讀。從這個角度來說，這種行為是稅務(wù)機(jī)關(guān)的一種服務(wù)行為，而不是專家所說的籌劃。這種行為保證了稅務(wù)機(jī)關(guān)更好地執(zhí)行政策，體現(xiàn)了稅務(wù)機(jī)關(guān)寓服務(wù)于執(zhí)法之中，使納稅人在依法納稅的前提下，更好地經(jīng)營發(fā)展，其結(jié)果是既收到了稅，又保住了稅源。
云夢縣國稅局方面對縣域超市的經(jīng)營情況也有他們自己的認(rèn)識。他們提出，目前在縣域內(nèi)經(jīng)營的超市還無法和大城市的大型超市相提并論，這些超市在進(jìn)貨渠道上還有許多不能完全規(guī)范的地方，這些問題是作為客觀現(xiàn)實(shí)存在的。超市的存在與縣城百姓的生活息息相關(guān)，如果因經(jīng)營模式導(dǎo)致稅負(fù)過重而不能維系甚至關(guān)門，將會給縣城居民生活帶來較大影響。在政策規(guī)定的范圍內(nèi)，對納稅人提出的政策咨詢進(jìn)行解答，并采取相應(yīng)的征管措施，實(shí)現(xiàn)征納雙贏何樂而不為呢？ |
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超市經(jīng)營模式之變，引來納稅服務(wù)之爭
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