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　　目前，不少企業(yè)擁有自營(yíng)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)，且生產(chǎn)的產(chǎn)品大多出口國(guó)外市場(chǎng)。依據(jù)現(xiàn)行稅法的有關(guān)規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)收購(gòu)下屬企業(yè)或是其他生產(chǎn)企業(yè)的同類產(chǎn)品用于直接出口銷售，也能視同自產(chǎn)產(chǎn)品辦理免抵退稅申報(bào)�？蓪�(shí)際操作中，仍有不少企業(yè)時(shí)常受出口外購(gòu)視同自產(chǎn)產(chǎn)品能否辦理免抵退稅申報(bào)的困擾。福建省漳州市國(guó)稅局12366納稅服務(wù)熱線日前就接到某出口企業(yè)的咨詢電話，該公司近來產(chǎn)品訂單驟然增多，但由于公司受到生產(chǎn)能力等因素制約無法進(jìn)一步擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，加上國(guó)外市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈等影響，計(jì)劃向下屬企業(yè)或是同行業(yè)的其他生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)同類出口產(chǎn)品用于直接出口銷售，想了解一下關(guān)于出口外購(gòu)視同自產(chǎn)產(chǎn)品辦理免抵退稅申報(bào)方面的政策。12366坐席員查找相關(guān)政策后，向其作了詳細(xì)解答。

　　生產(chǎn)企業(yè)收購(gòu)下屬企業(yè)或是其他生產(chǎn)企業(yè)的同類產(chǎn)品用于直接出口銷售，能否視同自產(chǎn)產(chǎn)品辦理免抵退稅申報(bào)，首先得看該外購(gòu)產(chǎn)品是否符合稅法規(guī)定的視同自產(chǎn)產(chǎn)品。這里的視同自產(chǎn)產(chǎn)品必須符合國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于出口退稅若干問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2000]165號(hào)）第六條規(guī)定的四種類型：一是外購(gòu)的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同，且使用本企業(yè)注冊(cè)商標(biāo)的產(chǎn)品；二是外購(gòu)的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)品；三是收購(gòu)經(jīng)主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的集團(tuán)公司或是總廠成員企業(yè)或是分廠的產(chǎn)品；四是委托加工收回的產(chǎn)品。

　　同時(shí)，國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于出口視同自產(chǎn)產(chǎn)品退稅有關(guān)問題的通知》（國(guó)稅函[2002]1170號(hào)）對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的視同自產(chǎn)產(chǎn)品的界定問題作了進(jìn)一步明確：1.生產(chǎn)企業(yè)出口外購(gòu)的產(chǎn)品，必須同時(shí)符合以下條件：與本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同；使用本企業(yè)注冊(cè)商標(biāo)或外商提供給本企業(yè)使用的商標(biāo)；出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商。2.生產(chǎn)企業(yè)外購(gòu)的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)品，若出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商，必須符合下列條件之一：用于維修本企業(yè)出口的自產(chǎn)產(chǎn)品的工具、零部件、配件；不經(jīng)過本企業(yè)加工或組裝，出口后能直接與本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品組合成成套產(chǎn)品的。3.凡同時(shí)符合下列條件的，主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)可認(rèn)定為集團(tuán)成員，集團(tuán)公司或總廠收購(gòu)成員企業(yè)或分廠生產(chǎn)的產(chǎn)品：經(jīng)縣級(jí)以上政府主管部門批準(zhǔn)為集團(tuán)公司成員的企業(yè)，或由集團(tuán)公司控股的生產(chǎn)企業(yè)；集團(tuán)公司及其成員企業(yè)均實(shí)行生產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度；集團(tuán)公司必須將有關(guān)成員企業(yè)的證明材料報(bào)送給主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)。4.生產(chǎn)企業(yè)委托加工收回的產(chǎn)品，必須同時(shí)符合下列條件：必須與本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同，或者是用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品再委托深加工收回的產(chǎn)品；出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商；委托方執(zhí)行的是生產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度；委托方與受托方必須簽訂委托加工協(xié)議，主要原材料必須由委托方提供，受托方不墊付資金，只收取加工費(fèi)，開具加工費(fèi)（含代墊的輔助材料）的增值稅專用發(fā)票。

　　不管是生產(chǎn)性內(nèi)資企業(yè)，還是外商投資企業(yè)，其收購(gòu)下屬企業(yè)或是其他企業(yè)所生產(chǎn)的上述四類產(chǎn)品用于直接出口銷售，均可視同自產(chǎn)產(chǎn)品辦理免抵退稅申報(bào)。國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于明確生產(chǎn)企業(yè)出口視同自產(chǎn)產(chǎn)品實(shí)行免、抵、退稅辦法的通知》（國(guó)稅發(fā)[2002]152號(hào)）第一條規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)出口的視同自產(chǎn)產(chǎn)品，按照有關(guān)規(guī)定實(shí)行免抵退稅管理辦法。同時(shí)，國(guó)稅發(fā)[2002]152號(hào)文第三條規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)免抵退稅時(shí)，須按當(dāng)月實(shí)際出口情況注明視同自產(chǎn)產(chǎn)品的出口額。對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的視同自產(chǎn)產(chǎn)品，凡不超過當(dāng)月自產(chǎn)產(chǎn)品出口額50%的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照有關(guān)規(guī)定審核無誤后辦理免抵退稅；凡超過當(dāng)月自產(chǎn)產(chǎn)品出口額50%的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定從嚴(yán)管理，在核實(shí)全部視同自產(chǎn)產(chǎn)品供貨業(yè)務(wù)、納稅情況正確無誤后，報(bào)經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市或計(jì)劃單列市國(guó)稅局核準(zhǔn)后辦理免抵退稅。

　　考慮到生產(chǎn)型集團(tuán)公司收購(gòu)下屬成員企業(yè)產(chǎn)品出口經(jīng)營(yíng)方式的特殊性，且外購(gòu)貨源單一等實(shí)際情況，本著提高效率的原則，國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于生產(chǎn)型集團(tuán)公司收購(gòu)成員企業(yè)產(chǎn)品出口有關(guān)免抵退稅審批權(quán)限的批復(fù)》（國(guó)稅函[2005]1157號(hào)）同意對(duì)生產(chǎn)型集團(tuán)公司收購(gòu)下屬成員企業(yè)的產(chǎn)品出口，無論外購(gòu)產(chǎn)品占自產(chǎn)產(chǎn)品出口額比例是否超過50%，均由地市級(jí)國(guó)稅局審核審批，不再按月上報(bào)省局核準(zhǔn)。同時(shí)，省局將對(duì)此類業(yè)務(wù)加強(qiáng)監(jiān)督和檢查。對(duì)生產(chǎn)型集團(tuán)公司收購(gòu)用于出口的其他視同自產(chǎn)產(chǎn)品，仍按國(guó)稅發(fā)[2002]152號(hào)文的規(guī)定執(zhí)行。

　　生產(chǎn)企業(yè)出口的視同自產(chǎn)產(chǎn)品與出口的自產(chǎn)產(chǎn)品在辦理免抵退稅申報(bào)方面的不同之處在于：生產(chǎn)企業(yè)出口的視同自產(chǎn)產(chǎn)品，在按規(guī)定進(jìn)行免抵退稅申報(bào)時(shí)，須按當(dāng)月實(shí)際出口情況注明視同自產(chǎn)產(chǎn)品的出口額。對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的視同自產(chǎn)產(chǎn)品，凡不超過當(dāng)月自產(chǎn)產(chǎn)品出口額50%的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照有關(guān)規(guī)定審核無誤后辦理免抵退稅；凡超過當(dāng)月自產(chǎn)產(chǎn)品出口額50%的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照有關(guān)規(guī)定從嚴(yán)管理，在核實(shí)全部視同自產(chǎn)產(chǎn)品供貨業(yè)務(wù)、納稅情況正常無誤后，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照財(cái)稅[2002]7號(hào)文和國(guó)稅發(fā)[2002]11號(hào)文有關(guān)規(guī)定審核無誤后辦理免抵退稅。

　　這里需要注意的是，生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物能夠辦理免抵退稅的，只限于國(guó)稅發(fā)[2000]165號(hào)和國(guó)稅函[2002]1170號(hào)文件界定的視同自產(chǎn)產(chǎn)品，即除上述視同自產(chǎn)產(chǎn)品的貨物，以及經(jīng)總局特批實(shí)行收購(gòu)出口試點(diǎn)企業(yè)生產(chǎn)企業(yè)（企業(yè)名單詳見國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整生產(chǎn)企業(yè)外購(gòu)產(chǎn)品出口試行免抵退稅試點(diǎn)企業(yè)名單的通知》，即國(guó)稅函[2006]945號(hào)文）可以實(shí)行免抵退稅辦法外，其他的按照有關(guān)規(guī)定征稅。

　　國(guó)稅函[2006]945號(hào)文明確規(guī)定，只準(zhǔn)許列名企業(yè)可以享受免抵退稅政策，并在原有政策基礎(chǔ)上補(bǔ)充規(guī)定：一是列名生產(chǎn)企業(yè)外購(gòu)產(chǎn)品出口方可實(shí)行免抵退稅管理辦法，列名以外的企業(yè)除視同自產(chǎn)產(chǎn)品的四類情況，其他無論以任何方式外購(gòu)出口的均不實(shí)行免抵退稅管理辦法；二是列名生產(chǎn)企業(yè)在辦理免抵退稅申報(bào)時(shí)，須附送購(gòu)進(jìn)貨物的增值稅專用發(fā)票及規(guī)定的其他相關(guān)憑證；三是列名生產(chǎn)企業(yè)從享受增值稅返還政策的農(nóng)資生產(chǎn)企業(yè)、福利企業(yè)等收購(gòu)的產(chǎn)品出口，不實(shí)行免抵退稅管理辦法。這里提醒出口企業(yè)，要完全了解政策后再進(jìn)行此類業(yè)務(wù)的操作，以免帶來不必要的損失。

　　同時(shí)，國(guó)稅發(fā)[2002]152號(hào)文第四條還就生產(chǎn)企業(yè)不如實(shí)申報(bào)視同自產(chǎn)產(chǎn)品出口額的處理作出明確規(guī)定，即生產(chǎn)企業(yè)不如實(shí)申報(bào)視同自產(chǎn)產(chǎn)品出口額，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將依照《稅收征管法》及《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》等有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰。