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　　目前，不少企業(yè)擁有自營出口經(jīng)營權，且生產(chǎn)的產(chǎn)品大多出口國外市場。依據(jù)現(xiàn)行稅法的有關規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)收購下屬企業(yè)或是其他生產(chǎn)企業(yè)的同類產(chǎn)品用于直接出口銷售，也能視同自產(chǎn)產(chǎn)品辦理免抵退稅申報�？蓪嶋H操作中，仍有不少企業(yè)時常受出口外購視同自產(chǎn)產(chǎn)品能否辦理免抵退稅申報的困擾。福建省漳州市國稅局12366納稅服務熱線日前就接到某出口企業(yè)的咨詢電話，該公司近來產(chǎn)品訂單驟然增多，但由于公司受到生產(chǎn)能力等因素制約無法進一步擴大生產(chǎn)規(guī)模，加上國外市場競爭日益激烈等影響，計劃向下屬企業(yè)或是同行業(yè)的其他生產(chǎn)企業(yè)購進同類出口產(chǎn)品用于直接出口銷售，想了解一下關于出口外購視同自產(chǎn)產(chǎn)品辦理免抵退稅申報方面的政策。12366坐席員查找相關政策后，向其作了詳細解答。

　　生產(chǎn)企業(yè)收購下屬企業(yè)或是其他生產(chǎn)企業(yè)的同類產(chǎn)品用于直接出口銷售，能否視同自產(chǎn)產(chǎn)品辦理免抵退稅申報，首先得看該外購產(chǎn)品是否符合稅法規(guī)定的視同自產(chǎn)產(chǎn)品。這里的視同自產(chǎn)產(chǎn)品必須符合國家稅務總局《關于出口退稅若干問題的通知》（國稅發(fā)[2000]165號）第六條規(guī)定的四種類型：一是外購的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同，且使用本企業(yè)注冊商標的產(chǎn)品；二是外購的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)品；三是收購經(jīng)主管出口退稅的稅務機關認可的集團公司或是總廠成員企業(yè)或是分廠的產(chǎn)品；四是委托加工收回的產(chǎn)品。

　　同時，國家稅務總局《關于出口視同自產(chǎn)產(chǎn)品退稅有關問題的通知》（國稅函[2002]1170號）對生產(chǎn)企業(yè)出口的視同自產(chǎn)產(chǎn)品的界定問題作了進一步明確：1.生產(chǎn)企業(yè)出口外購的產(chǎn)品，必須同時符合以下條件：與本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同；使用本企業(yè)注冊商標或外商提供給本企業(yè)使用的商標；出口給進口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商。2.生產(chǎn)企業(yè)外購的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)品，若出口給進口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商，必須符合下列條件之一：用于維修本企業(yè)出口的自產(chǎn)產(chǎn)品的工具、零部件、配件；不經(jīng)過本企業(yè)加工或組裝，出口后能直接與本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品組合成成套產(chǎn)品的。3.凡同時符合下列條件的，主管出口退稅的稅務機關可認定為集團成員，集團公司或總廠收購成員企業(yè)或分廠生產(chǎn)的產(chǎn)品：經(jīng)縣級以上政府主管部門批準為集團公司成員的企業(yè)，或由集團公司控股的生產(chǎn)企業(yè)；集團公司及其成員企業(yè)均實行生產(chǎn)企業(yè)財務會計制度；集團公司必須將有關成員企業(yè)的證明材料報送給主管出口退稅的稅務機關。4.生產(chǎn)企業(yè)委托加工收回的產(chǎn)品，必須同時符合下列條件：必須與本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同，或者是用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品再委托深加工收回的產(chǎn)品；出口給進口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商；委托方執(zhí)行的是生產(chǎn)企業(yè)財務會計制度；委托方與受托方必須簽訂委托加工協(xié)議，主要原材料必須由委托方提供，受托方不墊付資金，只收取加工費，開具加工費（含代墊的輔助材料）的增值稅專用發(fā)票。

　　不管是生產(chǎn)性內資企業(yè)，還是外商投資企業(yè)，其收購下屬企業(yè)或是其他企業(yè)所生產(chǎn)的上述四類產(chǎn)品用于直接出口銷售，均可視同自產(chǎn)產(chǎn)品辦理免抵退稅申報。國家稅務總局《關于明確生產(chǎn)企業(yè)出口視同自產(chǎn)產(chǎn)品實行免、抵、退稅辦法的通知》（國稅發(fā)[2002]152號）第一條規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)出口的視同自產(chǎn)產(chǎn)品，按照有關規(guī)定實行免抵退稅管理辦法。同時，國稅發(fā)[2002]152號文第三條規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)向稅務機關申報免抵退稅時，須按當月實際出口情況注明視同自產(chǎn)產(chǎn)品的出口額。對生產(chǎn)企業(yè)出口的視同自產(chǎn)產(chǎn)品，凡不超過當月自產(chǎn)產(chǎn)品出口額50%的，主管稅務機關按照有關規(guī)定審核無誤后辦理免抵退稅；凡超過當月自產(chǎn)產(chǎn)品出口額50%的，主管稅務機關應按照有關規(guī)定從嚴管理，在核實全部視同自產(chǎn)產(chǎn)品供貨業(yè)務、納稅情況正確無誤后，報經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市或計劃單列市國稅局核準后辦理免抵退稅。

　　考慮到生產(chǎn)型集團公司收購下屬成員企業(yè)產(chǎn)品出口經(jīng)營方式的特殊性，且外購貨源單一等實際情況，本著提高效率的原則，國家稅務總局《關于生產(chǎn)型集團公司收購成員企業(yè)產(chǎn)品出口有關免抵退稅審批權限的批復》（國稅函[2005]1157號）同意對生產(chǎn)型集團公司收購下屬成員企業(yè)的產(chǎn)品出口，無論外購產(chǎn)品占自產(chǎn)產(chǎn)品出口額比例是否超過50%，均由地市級國稅局審核審批，不再按月上報省局核準。同時，省局將對此類業(yè)務加強監(jiān)督和檢查。對生產(chǎn)型集團公司收購用于出口的其他視同自產(chǎn)產(chǎn)品，仍按國稅發(fā)[2002]152號文的規(guī)定執(zhí)行。

　　生產(chǎn)企業(yè)出口的視同自產(chǎn)產(chǎn)品與出口的自產(chǎn)產(chǎn)品在辦理免抵退稅申報方面的不同之處在于：生產(chǎn)企業(yè)出口的視同自產(chǎn)產(chǎn)品，在按規(guī)定進行免抵退稅申報時，須按當月實際出口情況注明視同自產(chǎn)產(chǎn)品的出口額。對生產(chǎn)企業(yè)出口的視同自產(chǎn)產(chǎn)品，凡不超過當月自產(chǎn)產(chǎn)品出口額50%的，主管稅務機關按照有關規(guī)定審核無誤后辦理免抵退稅；凡超過當月自產(chǎn)產(chǎn)品出口額50%的，主管稅務機關按照有關規(guī)定從嚴管理，在核實全部視同自產(chǎn)產(chǎn)品供貨業(yè)務、納稅情況正常無誤后，由主管稅務機關按照財稅[2002]7號文和國稅發(fā)[2002]11號文有關規(guī)定審核無誤后辦理免抵退稅。

　　這里需要注意的是，生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物能夠辦理免抵退稅的，只限于國稅發(fā)[2000]165號和國稅函[2002]1170號文件界定的視同自產(chǎn)產(chǎn)品，即除上述視同自產(chǎn)產(chǎn)品的貨物，以及經(jīng)總局特批實行收購出口試點企業(yè)生產(chǎn)企業(yè)（企業(yè)名單詳見國家稅務總局《關于調整生產(chǎn)企業(yè)外購產(chǎn)品出口試行免抵退稅試點企業(yè)名單的通知》，即國稅函[2006]945號文）可以實行免抵退稅辦法外，其他的按照有關規(guī)定征稅。

　　國稅函[2006]945號文明確規(guī)定，只準許列名企業(yè)可以享受免抵退稅政策，并在原有政策基礎上補充規(guī)定：一是列名生產(chǎn)企業(yè)外購產(chǎn)品出口方可實行免抵退稅管理辦法，列名以外的企業(yè)除視同自產(chǎn)產(chǎn)品的四類情況，其他無論以任何方式外購出口的均不實行免抵退稅管理辦法；二是列名生產(chǎn)企業(yè)在辦理免抵退稅申報時，須附送購進貨物的增值稅專用發(fā)票及規(guī)定的其他相關憑證；三是列名生產(chǎn)企業(yè)從享受增值稅返還政策的農(nóng)資生產(chǎn)企業(yè)、福利企業(yè)等收購的產(chǎn)品出口，不實行免抵退稅管理辦法。這里提醒出口企業(yè)，要完全了解政策后再進行此類業(yè)務的操作，以免帶來不必要的損失。

　　同時，國稅發(fā)[2002]152號文第四條還就生產(chǎn)企業(yè)不如實申報視同自產(chǎn)產(chǎn)品出口額的處理作出明確規(guī)定，即生產(chǎn)企業(yè)不如實申報視同自產(chǎn)產(chǎn)品出口額，主管稅務機關將依照《稅收征管法》及《稅收征管法實施細則》等有關規(guī)定進行處罰。