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　　為破解中小企業(yè)融資難，根據(jù)《中小企業(yè)促進法》的規(guī)定，某縣經(jīng)其人民政府批準(zhǔn)成立融資擔(dān)保中心，對中小企業(yè)融資業(yè)務(wù)組織專業(yè)化的培訓(xùn)，同時，改革信用評級體系，建立標(biāo)準(zhǔn)化營銷平臺，設(shè)計符合中小企業(yè)客戶群體需求的標(biāo)準(zhǔn)化金融產(chǎn)品并提供融資擔(dān)保。業(yè)務(wù)范圍符合財政部《關(guān)于印發(fā)《中小企業(yè)融資擔(dān)保機構(gòu)風(fēng)險管理暫行辦法》的通知》（財金[2001]77號）規(guī)定，主要是對中小企業(yè)向金融機構(gòu)貸款、票據(jù)貼現(xiàn)、融資租賃等融資方式提供擔(dān)保和再擔(dān)保，以及經(jīng)主管財政部門批準(zhǔn)的其他擔(dān)保和資金運用業(yè)務(wù)。擔(dān)保機構(gòu)不從事存、貸款金融業(yè)務(wù)及財政信用業(yè)務(wù)。近期，該機構(gòu)財務(wù)人員詢問，其從事?lián)�保業(yè)務(wù)所取得的培訓(xùn)及擔(dān)保收入能否享受營業(yè)稅優(yōu)惠政策，如不享受，又應(yīng)依何稅目申報繳納營業(yè)稅？

　　根據(jù)國家經(jīng)貿(mào)委印發(fā)《關(guān)于建立中小企業(yè)信用擔(dān)保體系試點的指導(dǎo)意見》的通知（國經(jīng)貿(mào)中小企[1999]540號）、財政部關(guān)于印發(fā)《中小企業(yè)融資擔(dān)保機構(gòu)風(fēng)險管理暫行辦法》的通知（財金[2001]77號）規(guī)定，中小企業(yè)信用擔(dān)保，是指經(jīng)同級人民政府及政府指定部門審核批準(zhǔn)設(shè)立并依法登記注冊的中小企業(yè)信用擔(dān)保專門機構(gòu)與債權(quán)人（包括銀行等金融機構(gòu)）約定，當(dāng)被擔(dān)保人不履行或不能履行主合同約定債務(wù)時，擔(dān)保機構(gòu)承擔(dān)約定的責(zé)任或履行債務(wù)的行為。這里的融資擔(dān)保機構(gòu)指政府出資（含政府與其他出資人共同出資）設(shè)立的以中小企業(yè)為服務(wù)對象的以財政資金來源為支撐的融資擔(dān)保機構(gòu)。擔(dān)保機構(gòu)可根據(jù)擔(dān)保項目的風(fēng)險程度實行浮動費率，收取擔(dān)保費。另外在稅收政策的把握上，《國家稅務(wù)總局關(guān)于中小企業(yè)信用擔(dān)保、再擔(dān)保機構(gòu)免征營業(yè)稅的通知》（國稅發(fā)[2001]37號）、《國家發(fā)展改革委、國家稅務(wù)總局明確中小企業(yè)信用擔(dān)保機構(gòu)免征營業(yè)稅有關(guān)問題的通知》（發(fā)改企業(yè)[2006]563號）、《國家發(fā)展改革委、國家稅務(wù)總局關(guān)于公布免征營業(yè)稅中小企業(yè)信用擔(dān)保機構(gòu)名單及取消名單的通知》（發(fā)改企業(yè)[2007]770號）也就相關(guān)擔(dān)保機構(gòu)的準(zhǔn)入條件、免稅范圍、擔(dān)保機構(gòu)的性質(zhì)認(rèn)定作出了如下操作性規(guī)定。

　　一、信用擔(dān)保機構(gòu)免稅應(yīng)符合以下基本條件

　�。�1）經(jīng)政府授權(quán)部門（中小企業(yè)政府管理部門）同意，依法登記注冊為企業(yè)法人，且主要從事為中小企業(yè)提供擔(dān)保服務(wù)的機構(gòu)。

　　（2）不以營利為主要目的，擔(dān)保業(yè)務(wù)收費標(biāo)準(zhǔn)報經(jīng)所在地人民政府中小企業(yè)主管部門和同級人民政府物價部門批準(zhǔn)。

　�。�3）具備健全的內(nèi)部管理制度和為中小企業(yè)提供擔(dān)保的能力，經(jīng)營業(yè)績突出，對受保項目具有完善的事前評估、事中監(jiān)控、事后追償與處置機制；注冊資金超過2000萬元。

　�。�4）對中小企業(yè)累計貸款擔(dān)保金額占其累計擔(dān)保業(yè)務(wù)總額的80％，對單個受保企業(yè)提供的擔(dān)保余額不超過擔(dān)保機構(gòu)自身實收資本總額的10％，并且其單筆擔(dān)保責(zé)任金額最高不超過4000萬元。

　�。�5）擔(dān)保資金與擔(dān)保貸款放大比例不低于3倍，并且其代償額占擔(dān)保資金比例不超過5％。

　�。�6）接受所在地政府中小企業(yè)管理部門的監(jiān)管，按照要求向所在地政府中小企業(yè)管理部門報送擔(dān)保業(yè)務(wù)情況和財務(wù)會計報表。

　　享受3年營業(yè)稅減免政策期限已滿的擔(dān)保機構(gòu)，仍符合上述條件的，可以繼續(xù)申請減免稅。

　　根據(jù)以上信用擔(dān)保的準(zhǔn)入條件，因此該機構(gòu)暫不符合國家規(guī)定的免稅條件，但可在自愿的基礎(chǔ)上直接向發(fā)改委提出申請，納入全國中小企業(yè)信用擔(dān)保體系試點范圍名單。在未經(jīng)批準(zhǔn)前，其取得的擔(dān)保業(yè)務(wù)收入應(yīng)照章征收營業(yè)稅。

　　二、信用擔(dān)保機構(gòu)應(yīng)按何種稅目征免營業(yè)稅國經(jīng)貿(mào)中小企[1999]540號規(guī)定，中小企業(yè)信用擔(dān)保屬《擔(dān)保法》規(guī)定的保證行為，各類中小企業(yè)信用擔(dān)保機構(gòu)均屬非金融機構(gòu)，一律不得從事財政信用業(yè)務(wù)和金融業(yè)務(wù)。另外，財政部關(guān)于印發(fā)《中小企業(yè)融資擔(dān)保機構(gòu)風(fēng)險管理暫行辦法》的通知（財金[2001]77號）也明確規(guī)定擔(dān)保機構(gòu)不得從事存、貸款金融業(yè)務(wù)及財政信用業(yè)務(wù)，上述文件界定了信用擔(dān)保機構(gòu)的行業(yè)性質(zhì)，從而也為其擔(dān)保費的應(yīng)稅項目進行了歸類�！吨行∑髽I(yè)促進法》第二十條規(guī)定，國家鼓勵各種擔(dān)保機構(gòu)為中小企業(yè)提供信用擔(dān)保。這里需要指出的是對不符合上述免稅條件的中小企業(yè)信用擔(dān)保機構(gòu)及從事中小企業(yè)擔(dān)保業(yè)務(wù)的商業(yè)擔(dān)保機構(gòu)和企業(yè)互助擔(dān)保機構(gòu)，從事?lián)�保業(yè)務(wù)所取得的收入，按“服務(wù)業(yè)———其他服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。根據(jù)《中國人民銀行關(guān)于印發(fā)金融機構(gòu)管理規(guī)定的通知》（銀發(fā)[1994]198號）規(guī)定，對境內(nèi)金融機構(gòu)從事?lián)�保業(yè)務(wù)所取得的收入，按“金融保險業(yè)”稅目征收營業(yè)稅�！敦斦�部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅[2003]16號）規(guī)定，對中國出口信用保險公司辦理的與出口信用保險相關(guān)的信用擔(dān)保業(yè)務(wù)，包括融資擔(dān)保（如設(shè)計融資擔(dān)保、項目融資擔(dān)保、貿(mào)易融資擔(dān)保等）和非融資擔(dān)保（如投標(biāo)擔(dān)保、履約擔(dān)保、預(yù)付款擔(dān)保等）不征營業(yè)稅。而且免征營業(yè)稅的擔(dān)保業(yè)務(wù)收入是從事中小企業(yè)信用擔(dān)�；蛟贀�(dān)保取得的擔(dān)保業(yè)務(wù)收入，不包括信用評級、咨詢、培訓(xùn)等收入。因此，該融資中心在開展專業(yè)培訓(xùn)所取得的收入也屬于營業(yè)稅的征稅范圍。

　　三、擔(dān)保支出的稅前扣除規(guī)定根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)補貼收入征稅等問題的通知》（財稅[1995]81號）、《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第13號）第四十七條規(guī)定，企業(yè)為其他獨立納稅人提供的與本身應(yīng)納稅收入無關(guān)的貸款擔(dān)保等，因被擔(dān)保方還不清貸款而由該擔(dān)保人承擔(dān)的本息等，不得申報扣除。企業(yè)對外提供與本身應(yīng)納稅收入有關(guān)的擔(dān)保，因被擔(dān)保人不能按期償還債務(wù)而承擔(dān)連帶還款責(zé)任，經(jīng)清查和追索，被擔(dān)保人無償還能力，對無法追回的，比照本辦法壞賬損失進行管理。企業(yè)為其他獨立納稅人提供的與本身應(yīng)納稅收入無關(guān)的貸款擔(dān)保等，因被擔(dān)保方還不清貸款而由該擔(dān)保人承擔(dān)的本息等，不得申報扣除。