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　　為破解中小企業(yè)融資難，根據(jù)《中小企業(yè)促進(jìn)法》的規(guī)定，某縣經(jīng)其人民政府批準(zhǔn)成立融資擔(dān)保中心，對(duì)中小企業(yè)融資業(yè)務(wù)組織專業(yè)化的培訓(xùn)，同時(shí)，改革信用評(píng)級(jí)體系，建立標(biāo)準(zhǔn)化營(yíng)銷平臺(tái)，設(shè)計(jì)符合中小企業(yè)客戶群體需求的標(biāo)準(zhǔn)化金融產(chǎn)品并提供融資擔(dān)保。業(yè)務(wù)范圍符合財(cái)政部《關(guān)于印發(fā)《中小企業(yè)融資擔(dān)保機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)管理暫行辦法》的通知》（財(cái)金[2001]77號(hào)）規(guī)定，主要是對(duì)中小企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)貸款、票據(jù)貼現(xiàn)、融資租賃等融資方式提供擔(dān)保和再擔(dān)保，以及經(jīng)主管財(cái)政部門批準(zhǔn)的其他擔(dān)保和資金運(yùn)用業(yè)務(wù)。擔(dān)保機(jī)構(gòu)不從事存、貸款金融業(yè)務(wù)及財(cái)政信用業(yè)務(wù)。近期，該機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)人員詢問(wèn)，其從事?lián)�保業(yè)務(wù)所取得的培訓(xùn)及擔(dān)保收入能否享受營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策，如不享受，又應(yīng)依何稅目申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅？

　　根據(jù)國(guó)家經(jīng)貿(mào)委印發(fā)《關(guān)于建立中小企業(yè)信用擔(dān)保體系試點(diǎn)的指導(dǎo)意見(jiàn)》的通知（國(guó)經(jīng)貿(mào)中小企[1999]540號(hào)）、財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《中小企業(yè)融資擔(dān)保機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)管理暫行辦法》的通知（財(cái)金[2001]77號(hào)）規(guī)定，中小企業(yè)信用擔(dān)保，是指經(jīng)同級(jí)人民政府及政府指定部門審核批準(zhǔn)設(shè)立并依法登記注冊(cè)的中小企業(yè)信用擔(dān)保專門機(jī)構(gòu)與債權(quán)人（包括銀行等金融機(jī)構(gòu)）約定，當(dāng)被擔(dān)保人不履行或不能履行主合同約定債務(wù)時(shí)，擔(dān)保機(jī)構(gòu)承擔(dān)約定的責(zé)任或履行債務(wù)的行為。這里的融資擔(dān)保機(jī)構(gòu)指政府出資（含政府與其他出資人共同出資）設(shè)立的以中小企業(yè)為服務(wù)對(duì)象的以財(cái)政資金來(lái)源為支撐的融資擔(dān)保機(jī)構(gòu)。擔(dān)保機(jī)構(gòu)可根據(jù)擔(dān)保項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)程度實(shí)行浮動(dòng)費(fèi)率，收取擔(dān)保費(fèi)。另外在稅收政策的把握上，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中小企業(yè)信用擔(dān)保、再擔(dān)保機(jī)構(gòu)免征營(yíng)業(yè)稅的通知》（國(guó)稅發(fā)[2001]37號(hào)）、《國(guó)家發(fā)展改革委、國(guó)家稅務(wù)總局明確中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)免征營(yíng)業(yè)稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（發(fā)改企業(yè)[2006]563號(hào)）、《國(guó)家發(fā)展改革委、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公布免征營(yíng)業(yè)稅中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)名單及取消名單的通知》（發(fā)改企業(yè)[2007]770號(hào)）也就相關(guān)擔(dān)保機(jī)構(gòu)的準(zhǔn)入條件、免稅范圍、擔(dān)保機(jī)構(gòu)的性質(zhì)認(rèn)定作出了如下操作性規(guī)定。

　　一、信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)免稅應(yīng)符合以下基本條件

　�。�1）經(jīng)政府授權(quán)部門（中小企業(yè)政府管理部門）同意，依法登記注冊(cè)為企業(yè)法人，且主要從事為中小企業(yè)提供擔(dān)保服務(wù)的機(jī)構(gòu)。

　�。�2）不以營(yíng)利為主要目的，擔(dān)保業(yè)務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)報(bào)經(jīng)所在地人民政府中小企業(yè)主管部門和同級(jí)人民政府物價(jià)部門批準(zhǔn)。

　�。�3）具備健全的內(nèi)部管理制度和為中小企業(yè)提供擔(dān)保的能力，經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)突出，對(duì)受保項(xiàng)目具有完善的事前評(píng)估、事中監(jiān)控、事后追償與處置機(jī)制；注冊(cè)資金超過(guò)2000萬(wàn)元。

　�。�4）對(duì)中小企業(yè)累計(jì)貸款擔(dān)保金額占其累計(jì)擔(dān)保業(yè)務(wù)總額的80％，對(duì)單個(gè)受保企業(yè)提供的擔(dān)保余額不超過(guò)擔(dān)保機(jī)構(gòu)自身實(shí)收資本總額的10％，并且其單筆擔(dān)保責(zé)任金額最高不超過(guò)4000萬(wàn)元。

　�。�5）擔(dān)保資金與擔(dān)保貸款放大比例不低于3倍，并且其代償額占擔(dān)保資金比例不超過(guò)5％。

　�。�6）接受所在地政府中小企業(yè)管理部門的監(jiān)管，按照要求向所在地政府中小企業(yè)管理部門報(bào)送擔(dān)保業(yè)務(wù)情況和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表。

　　享受3年?duì)I業(yè)稅減免政策期限已滿的擔(dān)保機(jī)構(gòu)，仍符合上述條件的，可以繼續(xù)申請(qǐng)減免稅。

　　根據(jù)以上信用擔(dān)保的準(zhǔn)入條件，因此該機(jī)構(gòu)暫不符合國(guó)家規(guī)定的免稅條件，但可在自愿的基礎(chǔ)上直接向發(fā)改委提出申請(qǐng)，納入全國(guó)中小企業(yè)信用擔(dān)保體系試點(diǎn)范圍名單。在未經(jīng)批準(zhǔn)前，其取得的擔(dān)保業(yè)務(wù)收入應(yīng)照章征收營(yíng)業(yè)稅。

　　二、信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)應(yīng)按何種稅目征免營(yíng)業(yè)稅國(guó)經(jīng)貿(mào)中小企[1999]540號(hào)規(guī)定，中小企業(yè)信用擔(dān)保屬《擔(dān)保法》規(guī)定的保證行為，各類中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)均屬非金融機(jī)構(gòu)，一律不得從事財(cái)政信用業(yè)務(wù)和金融業(yè)務(wù)。另外，財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《中小企業(yè)融資擔(dān)保機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)管理暫行辦法》的通知（財(cái)金[2001]77號(hào)）也明確規(guī)定擔(dān)保機(jī)構(gòu)不得從事存、貸款金融業(yè)務(wù)及財(cái)政信用業(yè)務(wù)，上述文件界定了信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)的行業(yè)性質(zhì)，從而也為其擔(dān)保費(fèi)的應(yīng)稅項(xiàng)目進(jìn)行了歸類。《中小企業(yè)促進(jìn)法》第二十條規(guī)定，國(guó)家鼓勵(lì)各種擔(dān)保機(jī)構(gòu)為中小企業(yè)提供信用擔(dān)保。這里需要指出的是對(duì)不符合上述免稅條件的中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)及從事中小企業(yè)擔(dān)保業(yè)務(wù)的商業(yè)擔(dān)保機(jī)構(gòu)和企業(yè)互助擔(dān)保機(jī)構(gòu)，從事?lián)�保業(yè)務(wù)所取得的收入，按“服務(wù)業(yè)———其他服務(wù)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。根據(jù)《中國(guó)人民銀行關(guān)于印發(fā)金融機(jī)構(gòu)管理規(guī)定的通知》（銀發(fā)[1994]198號(hào)）規(guī)定，對(duì)境內(nèi)金融機(jī)構(gòu)從事?lián)�保業(yè)務(wù)所取得的收入，按“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅�！敦�(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2003]16號(hào)）規(guī)定，對(duì)中國(guó)出口信用保險(xiǎn)公司辦理的與出口信用保險(xiǎn)相關(guān)的信用擔(dān)保業(yè)務(wù)，包括融資擔(dān)保（如設(shè)計(jì)融資擔(dān)保、項(xiàng)目融資擔(dān)保、貿(mào)易融資擔(dān)保等）和非融資擔(dān)保（如投標(biāo)擔(dān)保、履約擔(dān)保、預(yù)付款擔(dān)保等）不征營(yíng)業(yè)稅。而且免征營(yíng)業(yè)稅的擔(dān)保業(yè)務(wù)收入是從事中小企業(yè)信用擔(dān)保或再擔(dān)保取得的擔(dān)保業(yè)務(wù)收入，不包括信用評(píng)級(jí)、咨詢、培訓(xùn)等收入。因此，該融資中心在開展專業(yè)培訓(xùn)所取得的收入也屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍。

　　三、擔(dān)保支出的稅前扣除規(guī)定根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)補(bǔ)貼收入征稅等問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[1995]81號(hào)）、《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第13號(hào)）第四十七條規(guī)定，企業(yè)為其他獨(dú)立納稅人提供的與本身應(yīng)納稅收入無(wú)關(guān)的貸款擔(dān)保等，因被擔(dān)保方還不清貸款而由該擔(dān)保人承擔(dān)的本息等，不得申報(bào)扣除。企業(yè)對(duì)外提供與本身應(yīng)納稅收入有關(guān)的擔(dān)保，因被擔(dān)保人不能按期償還債務(wù)而承擔(dān)連帶還款責(zé)任，經(jīng)清查和追索，被擔(dān)保人無(wú)償還能力，對(duì)無(wú)法追回的，比照本辦法壞賬損失進(jìn)行管理。企業(yè)為其他獨(dú)立納稅人提供的與本身應(yīng)納稅收入無(wú)關(guān)的貸款擔(dān)保等，因被擔(dān)保方還不清貸款而由該擔(dān)保人承擔(dān)的本息等，不得申報(bào)扣除。