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　　嘉賓：那力吉林大學(xué)法學(xué)院教授

　　陳少英華東政法大學(xué)經(jīng)濟(jì)法學(xué)院教授

　　劉劍文北京大學(xué)財(cái)經(jīng)法研究中心主任、法學(xué)院教授

　　無(wú)論中外，避稅與反避稅始終是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的一對(duì)矛盾。2007年3月16日通過(guò)、將于2008年1月1日生效的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《企業(yè)所得稅法》）將把反避稅工作推至一個(gè)新的水平。日前，在北京大學(xué)召開(kāi)的第三屆中美稅法高級(jí)論壇上，與會(huì)專(zhuān)家就《企業(yè)所得稅法》中的反避稅問(wèn)題接受了記者采訪。

　　企業(yè)避稅手段繁多

　　問(wèn)：目前在華外企特別是跨國(guó)公司的避稅行為給我國(guó)的國(guó)家利益帶來(lái)什么樣的損害？

　　那力：跨國(guó)公司經(jīng)濟(jì)實(shí)力強(qiáng)大、現(xiàn)代企業(yè)制度完備、經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)合理、享有壟斷與內(nèi)部化優(yōu)勢(shì)�？鐕�(guó)公司全球范圍內(nèi)追求集團(tuán)利益最大化，內(nèi)部管理的高效率，信息溝通的高科技以及對(duì)稅收籌劃的高度重視，都對(duì)收入來(lái)源國(guó)提出了嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。跨國(guó)公司在中國(guó)發(fā)展迅速，也存在大量避稅問(wèn)題。

　　跨國(guó)公司等外商投資企業(yè)實(shí)施了避稅措施，保守估計(jì)，全國(guó)約有50萬(wàn)家外企，每年僅通過(guò)轉(zhuǎn)移定價(jià)，我國(guó)就損失稅款300億元。

　　問(wèn)：他們一般都采取什么樣的手段避稅？哪種手段最常見(jiàn)？

　　那力：跨國(guó)公司一般的避稅措施有：轉(zhuǎn)移定價(jià)、資本弱化、濫用稅收協(xié)定、避稅港等。

　　據(jù)統(tǒng)計(jì)，企業(yè)避稅采用轉(zhuǎn)讓定價(jià)手段的，要占到避稅總金額的60%以上。特別是跨國(guó)公司憑借其生產(chǎn)全球化，在制定內(nèi)部交易價(jià)格時(shí)，往往可以便利地應(yīng)用轉(zhuǎn)移定價(jià)的方法，達(dá)到減少稅負(fù)增加利潤(rùn)的目的，并逃避稅務(wù)當(dāng)局的監(jiān)管。

　　由于我國(guó)的所有制結(jié)構(gòu)復(fù)雜，企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系不清晰，在引進(jìn)外資過(guò)程中只注重引資的數(shù)量，未注意對(duì)外資的管理，導(dǎo)致企業(yè)與投資者，企業(yè)與企業(yè)，企業(yè)與金融機(jī)構(gòu)之間股權(quán)、債權(quán)和其他權(quán)益等關(guān)聯(lián)關(guān)系錯(cuò)綜復(fù)雜，關(guān)聯(lián)交易多而且隱蔽。這些也為跨國(guó)公司實(shí)施轉(zhuǎn)移定價(jià)提供了便利。

　　正因?yàn)檗D(zhuǎn)移定價(jià)是目前最常見(jiàn)的一種避稅現(xiàn)象，我國(guó)當(dāng)前開(kāi)展的反避稅工作主要是針對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅問(wèn)題。這是各國(guó)政府普遍關(guān)注的。目前世界上已有近70個(gè)國(guó)家制定了專(zhuān)門(mén)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制。對(duì)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行監(jiān)控成為各國(guó)政府反避稅工作的重點(diǎn)和關(guān)鍵。

　　立法應(yīng)瞄準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)

　　問(wèn)：既然通過(guò)轉(zhuǎn)移定價(jià)是避稅的主要手段，那么我國(guó)在這方面的反避稅措施該如何加強(qiáng)？

　　陳少英：我國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收立法多為原則性規(guī)定，內(nèi)容過(guò)于簡(jiǎn)單和抽象，可操作性差。因此需要改進(jìn)的地方有很多。

　　首先，完善轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收立法，盡快制定和頒布有關(guān)轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整的專(zhuān)門(mén)法規(guī)；增強(qiáng)轉(zhuǎn)讓定價(jià)法律條文的確定性和可操作性，比如放棄對(duì)調(diào)整方法選用規(guī)定的優(yōu)先順序，采用更靈活實(shí)用的方式來(lái)決定最適用的轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整方法；明確征納雙方在轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整中的權(quán)利義務(wù)；完善轉(zhuǎn)讓定價(jià)制度中有關(guān)文件準(zhǔn)備的內(nèi)容，細(xì)化納稅人提供相關(guān)資料的具體義務(wù)，擴(kuò)大關(guān)聯(lián)申報(bào)的范圍和具體內(nèi)容；注意轉(zhuǎn)讓定價(jià)制度與我國(guó)會(huì)計(jì)制度的協(xié)調(diào)與銜接。

　　其次，加強(qiáng)轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整方法的可操作性，進(jìn)一步完善獨(dú)立交易價(jià)格的計(jì)算和確定；明確無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)整方法，采用利潤(rùn)分割法，并參照美國(guó)的作法，設(shè)計(jì)具體的應(yīng)用范例；加強(qiáng)對(duì)預(yù)約定價(jià)調(diào)整的研究和完善，通過(guò)簽訂預(yù)約定價(jià)的雙邊或多邊協(xié)議，積極參與國(guó)際稅收協(xié)調(diào)，對(duì)國(guó)際知名的大、中型跨國(guó)公司，應(yīng)當(dāng)推行預(yù)約定價(jià)協(xié)議。

　　第三，建立計(jì)算機(jī)稅收監(jiān)控系統(tǒng)，建立稅收監(jiān)控?cái)?shù)據(jù)庫(kù)，加強(qiáng)各部門(mén)的情報(bào)交流；防范利用電子商務(wù)國(guó)際避稅；成立對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)處理的專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)，培養(yǎng)專(zhuān)職人員。

　　新稅法專(zhuān)章防避稅

　　問(wèn)：新近頒布的《企業(yè)所得稅法》在反避稅方面有何特別規(guī)定？

　　劉劍文：《企業(yè)所得稅法》實(shí)現(xiàn)了并行的內(nèi)、外資企業(yè)所得稅法的統(tǒng)一，在此基礎(chǔ)上還建立體系化和規(guī)范化的反避稅制度。

　　統(tǒng)一后的《企業(yè)所得稅法》專(zhuān)門(mén)以第六章“特別納稅調(diào)整”對(duì)各種反避稅行為，尤其是關(guān)聯(lián)企業(yè)間的轉(zhuǎn)讓定價(jià)行為作出了明確的規(guī)定。新稅法還增加了對(duì)資本弱化、避稅地等具體避稅行為的防范措施。

　　針對(duì)企業(yè)特別是跨國(guó)企業(yè)通過(guò)減少股份資本、擴(kuò)大貸款規(guī)模，從而以增加利息支出來(lái)轉(zhuǎn)移應(yīng)稅所得，實(shí)現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)最小化的情況，《企業(yè)所得稅法》借鑒國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)，專(zhuān)門(mén)規(guī)定了反資本弱化規(guī)則，規(guī)定企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)進(jìn)行扣除。

　　另外，新法還規(guī)定了一般反避稅條款，規(guī)定企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排，而減少其應(yīng)納收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照合理方法調(diào)整。在反避稅的程序方面，《企業(yè)所得稅法》還增加了有關(guān)的核定程序、預(yù)約定價(jià)安排、補(bǔ)征稅款、加收滯納金等條款以及納稅企業(yè)所承擔(dān)的提供納稅資料和關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表等義務(wù)，從而有效地強(qiáng)化了反避稅措施，使得反避稅規(guī)范形成體系化，有利于防范和制止避稅行為，維護(hù)國(guó)家利益。