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　　嘉賓：那力吉林大學(xué)法學(xué)院教授

　　陳少英華東政法大學(xué)經(jīng)濟(jì)法學(xué)院教授

　　劉劍文北京大學(xué)財經(jīng)法研究中心主任、法學(xué)院教授

　　無論中外，避稅與反避稅始終是經(jīng)濟(jì)活動中的一對矛盾。2007年3月16日通過、將于2008年1月1日生效的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱《企業(yè)所得稅法》）將把反避稅工作推至一個新的水平。日前，在北京大學(xué)召開的第三屆中美稅法高級論壇上，與會專家就《企業(yè)所得稅法》中的反避稅問題接受了記者采訪。

　　企業(yè)避稅手段繁多

　　問：目前在華外企特別是跨國公司的避稅行為給我國的國家利益帶來什么樣的損害？

　　那力：跨國公司經(jīng)濟(jì)實力強(qiáng)大、現(xiàn)代企業(yè)制度完備、經(jīng)營結(jié)構(gòu)合理、享有壟斷與內(nèi)部化優(yōu)勢�？鐕�公司全球范圍內(nèi)追求集團(tuán)利益最大化，內(nèi)部管理的高效率，信息溝通的高科技以及對稅收籌劃的高度重視，都對收入來源國提出了嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。跨國公司在中國發(fā)展迅速，也存在大量避稅問題。

　　跨國公司等外商投資企業(yè)實施了避稅措施，保守估計，全國約有50萬家外企，每年僅通過轉(zhuǎn)移定價，我國就損失稅款300億元。

　　問：他們一般都采取什么樣的手段避稅？哪種手段最常見？

　　那力：跨國公司一般的避稅措施有：轉(zhuǎn)移定價、資本弱化、濫用稅收協(xié)定、避稅港等。

　　據(jù)統(tǒng)計，企業(yè)避稅采用轉(zhuǎn)讓定價手段的，要占到避稅總金額的60%以上。特別是跨國公司憑借其生產(chǎn)全球化，在制定內(nèi)部交易價格時，往往可以便利地應(yīng)用轉(zhuǎn)移定價的方法，達(dá)到減少稅負(fù)增加利潤的目的，并逃避稅務(wù)當(dāng)局的監(jiān)管。

　　由于我國的所有制結(jié)構(gòu)復(fù)雜，企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系不清晰，在引進(jìn)外資過程中只注重引資的數(shù)量，未注意對外資的管理，導(dǎo)致企業(yè)與投資者，企業(yè)與企業(yè)，企業(yè)與金融機(jī)構(gòu)之間股權(quán)、債權(quán)和其他權(quán)益等關(guān)聯(lián)關(guān)系錯綜復(fù)雜，關(guān)聯(lián)交易多而且隱蔽。這些也為跨國公司實施轉(zhuǎn)移定價提供了便利。

　　正因為轉(zhuǎn)移定價是目前最常見的一種避稅現(xiàn)象，我國當(dāng)前開展的反避稅工作主要是針對關(guān)聯(lián)企業(yè)利用轉(zhuǎn)讓定價避稅問題。這是各國政府普遍關(guān)注的。目前世界上已有近70個國家制定了專門的轉(zhuǎn)讓定價稅制。對企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價進(jìn)行監(jiān)控成為各國政府反避稅工作的重點和關(guān)鍵。

　　立法應(yīng)瞄準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓定價

　　問：既然通過轉(zhuǎn)移定價是避稅的主要手段，那么我國在這方面的反避稅措施該如何加強(qiáng)？

　　陳少英：我國轉(zhuǎn)讓定價的稅收立法多為原則性規(guī)定，內(nèi)容過于簡單和抽象，可操作性差。因此需要改進(jìn)的地方有很多。

　　首先，完善轉(zhuǎn)讓定價的稅收立法，盡快制定和頒布有關(guān)轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整的專門法規(guī)；增強(qiáng)轉(zhuǎn)讓定價法律條文的確定性和可操作性，比如放棄對調(diào)整方法選用規(guī)定的優(yōu)先順序，采用更靈活實用的方式來決定最適用的轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整方法；明確征納雙方在轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整中的權(quán)利義務(wù)；完善轉(zhuǎn)讓定價制度中有關(guān)文件準(zhǔn)備的內(nèi)容，細(xì)化納稅人提供相關(guān)資料的具體義務(wù)，擴(kuò)大關(guān)聯(lián)申報的范圍和具體內(nèi)容；注意轉(zhuǎn)讓定價制度與我國會計制度的協(xié)調(diào)與銜接。

　　其次，加強(qiáng)轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整方法的可操作性，進(jìn)一步完善獨立交易價格的計算和確定；明確無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價的調(diào)整方法，采用利潤分割法，并參照美國的作法，設(shè)計具體的應(yīng)用范例；加強(qiáng)對預(yù)約定價調(diào)整的研究和完善，通過簽訂預(yù)約定價的雙邊或多邊協(xié)議，積極參與國際稅收協(xié)調(diào)，對國際知名的大、中型跨國公司，應(yīng)當(dāng)推行預(yù)約定價協(xié)議。

　　第三，建立計算機(jī)稅收監(jiān)控系統(tǒng)，建立稅收監(jiān)控數(shù)據(jù)庫，加強(qiáng)各部門的情報交流；防范利用電子商務(wù)國際避稅；成立對轉(zhuǎn)讓定價稅務(wù)處理的專門機(jī)構(gòu)，培養(yǎng)專職人員。

　　新稅法專章防避稅

　　問：新近頒布的《企業(yè)所得稅法》在反避稅方面有何特別規(guī)定？

　　劉劍文：《企業(yè)所得稅法》實現(xiàn)了并行的內(nèi)、外資企業(yè)所得稅法的統(tǒng)一，在此基礎(chǔ)上還建立體系化和規(guī)范化的反避稅制度。

　　統(tǒng)一后的《企業(yè)所得稅法》專門以第六章“特別納稅調(diào)整”對各種反避稅行為，尤其是關(guān)聯(lián)企業(yè)間的轉(zhuǎn)讓定價行為作出了明確的規(guī)定。新稅法還增加了對資本弱化、避稅地等具體避稅行為的防范措施。

　　針對企業(yè)特別是跨國企業(yè)通過減少股份資本、擴(kuò)大貸款規(guī)模，從而以增加利息支出來轉(zhuǎn)移應(yīng)稅所得，實現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)最小化的情況，《企業(yè)所得稅法》借鑒國外的經(jīng)驗，專門規(guī)定了反資本弱化規(guī)則，規(guī)定企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生利息支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額時進(jìn)行扣除。

　　另外，新法還規(guī)定了一般反避稅條款，規(guī)定企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排，而減少其應(yīng)納收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照合理方法調(diào)整。在反避稅的程序方面，《企業(yè)所得稅法》還增加了有關(guān)的核定程序、預(yù)約定價安排、補(bǔ)征稅款、加收滯納金等條款以及納稅企業(yè)所承擔(dān)的提供納稅資料和關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表等義務(wù)，從而有效地強(qiáng)化了反避稅措施，使得反避稅規(guī)范形成體系化，有利于防范和制止避稅行為，維護(hù)國家利益。