| 在計(jì)稅額同等的情況下，稅率高稅負(fù)重，稅率低稅負(fù)輕。這是一個(gè)基本的常識�？紤]到小水電企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣較少的實(shí)際情況，國家有關(guān)稅收政策規(guī)定，小型水電企業(yè)在繳納增值稅時(shí)，可以選擇6%的優(yōu)惠征收率。
可是，前不久湖北省長陽土家族自治縣國稅部門調(diào)查發(fā)現(xiàn)，全縣49個(gè)小水電站有48個(gè)自愿選擇了17%的增值稅稅率。其中，還有一半的小水電站是2001年以后由6%的稅率轉(zhuǎn)向選擇17%的稅率。面對國家的優(yōu)惠政策，小水電站為何并不領(lǐng)情呢？
無法取得專用發(fā)票，小水電稅款難抵扣沿著長陽境內(nèi)美麗的清江河畔，我們驅(qū)車穿行在長陽連綿起伏的群山中，但見山巒間云遮霧繞，薄靄涌動(dòng)，山泉從山腰懸流而下，如玉帶飄逸，匯入山腳下的河流之中，緩緩流淌。一路上只見一座座小水電站倚山而建，臨水而立，一節(jié)節(jié)足有一米多粗的輸水管猶如一條條臥龍從發(fā)電機(jī)房一直攀爬到數(shù)百米高的山頂。
清江是長江在湖北省境內(nèi)的第二大支流，長陽境內(nèi)水系以清江為主干，呈羽狀分布，共有大小溪河428條，其中清江一級支流31條，承雨面積大于100平方公里的9條，總長357.1公里，水能資源蘊(yùn)藏量達(dá)33.89萬千瓦。
利用這里豐富的水能資源，從20世紀(jì)80年代開始，長陽先后建起了近50座小水電站。如今，這些小水電站發(fā)出的電不但滿足了全縣工農(nóng)業(yè)生產(chǎn)和人民生活需要，而且相當(dāng)一部分的電還上網(wǎng)“賣”到全國各地。去年，長陽縣水電和與水電關(guān)聯(lián)度較高的行業(yè)，創(chuàng)產(chǎn)值達(dá)10億元，創(chuàng)造稅收2000多萬元。
在五爪觀電站我們見到了電站財(cái)務(wù)人員劉海明。從事水電行業(yè)財(cái)務(wù)工作近10個(gè)年頭，劉海明自言對稅收政策“吃得很透”。一提到稅收，劉海明就打開了話匣子。
“按照稅收政策規(guī)定，小水電站具有增值稅一般納稅人資格的統(tǒng)一按17％的稅率繳納增值稅。水電企業(yè)不同于一般的生產(chǎn)型企業(yè)，我們靠水能發(fā)電，幾乎不耗用原材料，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣部分很少。因此，我們?nèi)绻麌?yán)格按照17%的稅率繳納增值稅，對企業(yè)的發(fā)展來說不利。另外，為了維持和保證正常生產(chǎn)，我們需要支付諸多其他費(fèi)用，這些費(fèi)用卻因?yàn)樗魅〔坏皆鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票而無法抵扣。”
劉會計(jì)打開抽屜，取出賬本，指點(diǎn)著說：“就拿我們五爪觀電站來說吧，每年僅維修水渠就得花費(fèi)近10萬元。水渠絕大部分建在山上，山高坡陡，地勢險(xiǎn)要，原材料送上山去全靠人背肩扛，每年僅勞務(wù)費(fèi)就是十幾萬元。錢給了民工，當(dāng)然無法取得增值稅專用發(fā)票。這部分不能抵扣，稅款只好由我們負(fù)擔(dān)了。此外，我們還擔(dān)負(fù)著架電線的任務(wù)，其收入屬于銷售延伸，應(yīng)該繳納增值稅。在山里架線，勞動(dòng)力成本高，每年光這一筆支出就是好幾萬元，同樣也因索取不到增值稅專用發(fā)票，納稅時(shí)無法抵扣。我們電站能索取到增值稅專用發(fā)票用于抵扣的僅僅是水泥、小配件等材料，每年不過兩三萬元。按規(guī)定能抵扣，但因沒有或無法索取增值稅專用發(fā)票無法抵扣的稅額，每年高達(dá)12萬多元。”
6%的優(yōu)惠稅率，看上去很美1994年，小水電行業(yè)稅收政策有了變化，年產(chǎn)值在100萬元以上的縣級水電企業(yè)，可以選擇17％的稅率或6％的征收率繳納增值稅。選擇6%的納稅人，如需對外開具增值稅發(fā)票的，一律由主管國稅機(jī)關(guān)按6%的征收率代開增值稅發(fā)票。這個(gè)政策的出臺，很大程度上是考慮到小水電行業(yè)增值稅一般納稅人進(jìn)項(xiàng)抵扣稅額少這一實(shí)情，應(yīng)該說是國家對小水電的扶持之舉。
優(yōu)惠政策一出，長陽的大部分企業(yè)毫不猶豫地選擇了6％的征收率�！捌鸪鯉啄赀@個(gè)政策確實(shí)讓我們得到了實(shí)惠�！蔽遄τ^水電站經(jīng)理鄧家喜接過話說道：“當(dāng)時(shí)我們發(fā)電主要是銷給農(nóng)戶和鎮(zhèn)上幾家小企業(yè)，上網(wǎng)售電很少，但是，好景不長，2001年農(nóng)村電網(wǎng)改造結(jié)束后，我們小水電站不能對農(nóng)戶和其他用電企業(yè)直接供電，必須將電售給大電網(wǎng)，再由電力部門統(tǒng)一將電賣給用戶。”
“問題出在電的銷售上�！眲�(jì)說，“像我們五爪觀電站，每年發(fā)電800萬千瓦時(shí)左右，過去大部分賣給農(nóng)戶和鎮(zhèn)內(nèi)一些企業(yè)。因?yàn)殡妰r(jià)非常低，平均每千瓦時(shí)僅0.17元，用戶也不向我們索取17％的增值稅專用發(fā)票，所以選擇6％的征收率是十分實(shí)惠的。自從取消了我們自供電的資格后，我們只能將電賣給大電網(wǎng)公司，如華東電網(wǎng)等。這些大型企業(yè)在收購小水電的電量時(shí)，要索取17％的增值稅專用發(fā)票，作為進(jìn)項(xiàng)抵扣。我們這些小水電企業(yè)為了將電賣出去，只好讓11％的利給他們。這樣一來選擇6％的征收率比選擇17％的稅率更吃虧。因?yàn)�，選擇17％的稅率，每年還有一部分進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣；選擇6％，實(shí)際負(fù)擔(dān)仍達(dá)到17％，而沒有一分錢的進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣。對于我們企業(yè)而言，這顯然是不劃算的。”
縮水的稅收優(yōu)惠是不是入了“大電網(wǎng)”
如果說向大電網(wǎng)售電，小水電企業(yè)在稅上吃的是明虧，而從大電網(wǎng)購電回來，小水電在稅上吃的就是暗虧了。談及小水電的稅收政策，三背河電站經(jīng)理蔡紅有一肚子話要說。
據(jù)蔡經(jīng)理介紹，雖然小水電站自己本身就是發(fā)電的，但是向大電網(wǎng)買電也是常事。因?yàn)樾∷娨l(fā)電，是靠天吃飯。在枯水季節(jié)，發(fā)電量不足時(shí)，各家小水電企業(yè)就要從大電網(wǎng)買電回來，返供給電管站，由電管站將電分配給農(nóng)戶和鎮(zhèn)內(nèi)企業(yè)，保證老百姓的生活用電和工農(nóng)業(yè)生產(chǎn)。
談到返供電時(shí)，某電站負(fù)責(zé)人一肚子怨氣，他說：“這是最大的不公平，我們賣給大電網(wǎng)公司的電每千瓦時(shí)只有0.21元，向他們買回來卻要0.45元，再銷給電管站仍然只能按0.21元結(jié)算。這樣就形成了‘低價(jià)賣出去、高價(jià)購回來、再低價(jià)賣出去’的怪圈。這些電在‘怪圈’的流動(dòng)中，也只是從大電網(wǎng)的表上過了一下，也沒有深加工，而價(jià)格卻翻了一番，從我們的電表上過了一下，價(jià)格又降了一倍，每個(gè)環(huán)節(jié)利益受損的都是我們這些小水電企業(yè)�！�
一位業(yè)內(nèi)人士還透露，對這個(gè)不平等的規(guī)定，連電力部門自己也過意不去了。今年初，湖北省電力部門就規(guī)定，允許小水電企業(yè)在向電網(wǎng)公司購返供電時(shí)，可以“當(dāng)月互抵”，也就是當(dāng)月賣電后當(dāng)月購返供電時(shí)可以同價(jià)，跨月無效。但實(shí)際上當(dāng)月有水發(fā)電的話，就不可能購返供電，“當(dāng)月互抵”的情況很少。
“如果說返供電讓我們在價(jià)格上倒貼是顯性的，那么在稅收上倒貼則很隱蔽了�！辈探�(jīng)理說。為什么會這樣呢？蔡經(jīng)理向我們細(xì)說緣由：“大電網(wǎng)將電賣給我們時(shí)，要負(fù)擔(dān)17％的增值稅稅負(fù)，增加了銷售成本，讓我們承受了較高的電價(jià)。同時(shí)，大電網(wǎng)承擔(dān)的17％增值稅按規(guī)定是我們銷項(xiàng)增值稅的進(jìn)項(xiàng)抵扣額。但是，由于我們選擇了6％的征收率，進(jìn)項(xiàng)抵扣額再高也毫無意義。不能抵扣，在銷售價(jià)格固定的前提下，抵扣額越高，相應(yīng)的成本就越高。此外，就從大電網(wǎng)買電返供而言，如果我們選擇17％的稅率，在電價(jià)高進(jìn)低出的背景下，毫無疑問就會出現(xiàn)增值稅倒掛。通過消化這部分倒掛的增值稅，可以減輕我們買電時(shí)的價(jià)差負(fù)擔(dān)。但選擇了6％的征收率，這一切就無從談起�！�
在長陽，幾乎每一個(gè)小水電企業(yè)都面臨著這樣的問題。許多小水電站負(fù)責(zé)人和財(cái)會人員說：“國家出臺6％征收率的優(yōu)惠政策，本來是為了扶持我們小水電企業(yè)，結(jié)果這些實(shí)惠卻入了‘大電網(wǎng)’。優(yōu)惠政策縮水，不僅使我們蒙受經(jīng)濟(jì)損失，也使我們感到自己的合法權(quán)益沒有得到應(yīng)有的保護(hù)。”
七里灣電站的會計(jì)習(xí)紅民給我們算了一筆賬：小水電選擇17％的稅率時(shí)，每賣給大電網(wǎng)公司100元的電，增值稅銷項(xiàng)稅額為17元。而大電網(wǎng)將這些電按200元賣出去，實(shí)現(xiàn)增值稅34元，進(jìn)項(xiàng)抵扣17元，實(shí)現(xiàn)增值稅17元，兩個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)增值稅34元。如果小水電選擇6％的征收率，按同樣方法計(jì)算，小水電銷售環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)增值稅6元，大電網(wǎng)公司實(shí)現(xiàn)增值仍然是34元。大電網(wǎng)公司要求小水電讓11元的利，作為他們的進(jìn)項(xiàng)抵扣。這樣，兩個(gè)環(huán)節(jié)國家只得到了23元的增值稅，有11元的利潤進(jìn)入大電網(wǎng)公司囊中。習(xí)紅民說：“國家的優(yōu)惠最后讓大電網(wǎng)公司得了實(shí)惠，小水電站卻沾不上邊，這與國家出臺優(yōu)惠政策的初衷背道而馳。”
這一塊稅收優(yōu)惠是不是入了電網(wǎng)公司呢？長陽電力公司的一位負(fù)責(zé)人在接受采訪時(shí)談到：“如果小水電企業(yè)只能提供6%的增值稅發(fā)票，我們肯定要壓11%的價(jià)，因?yàn)橥葍r(jià)格下，大電站提供的都是17%的增值稅專用發(fā)票。我們電力部門是企業(yè)，也要講究效益，如果我們只接受6%的增值稅專用發(fā)票，在下一個(gè)銷售環(huán)節(jié)時(shí)，我們將只能抵扣6%，多承擔(dān)11%的銷項(xiàng)增值稅。客觀來講，國家對小水電出臺6%的優(yōu)惠政策，應(yīng)該由國家承擔(dān)這筆少繳的稅金，不應(yīng)由我們企業(yè)‘埋單’�？雌饋矶愂諆�(yōu)惠在小水電售電時(shí)讓我們暫時(shí)得到了，但我們在銷售時(shí)又交給了國家�！�
客觀分析，小水電和電網(wǎng)公司都有自己的道理。但現(xiàn)實(shí)的情況下，選擇6%顯然是不明智的。正是在2001年農(nóng)村電網(wǎng)改造結(jié)束以后，所有小水電只能將電賣給大電網(wǎng)，又必須提供17%的增值稅發(fā)票（或者讓11%的利）的前提下，小水電企業(yè)在選擇稅率時(shí)，也就無奈的就高不就低了。
發(fā)展綠色能源，小水電期盼稅收助力小水電企業(yè)建設(shè)前期投入較大，一般在數(shù)百萬元以上，再加上電價(jià)低，成本回收期較長，財(cái)務(wù)費(fèi)用負(fù)擔(dān)非常重，盈利水平較低，國家稅收應(yīng)該給小水電一些政策優(yōu)惠。但這種優(yōu)惠在現(xiàn)實(shí)中縮水了，企業(yè)無法享受應(yīng)得的全部實(shí)惠。顯然，相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策在某些環(huán)節(jié)還需要進(jìn)一步完善。
2006年1月1日正式頒布實(shí)施的《再生能源法》，水能發(fā)電名列其中。根據(jù)國務(wù)院“十一五”計(jì)劃，國家將對民資投資小水電及小水電發(fā)展給予更多優(yōu)惠政策。那么，如何將國家稅收政策對小水電的優(yōu)惠變成小水電企業(yè)看得見、摸得著的實(shí)惠？水電行業(yè)人士紛紛諫言。
劉海明說：“2002年2月，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局對三峽電站電力產(chǎn)品繳納增值稅的問題下發(fā)了通知，提出對其外銷的電力產(chǎn)品按照17％的增值稅稅率征稅后，對增值稅稅收負(fù)擔(dān)超過8％的部分實(shí)行即征即退。其實(shí)，小水電行業(yè)的稅收政策也可以借鑒這種辦法。特別是小水電將電賣給大電網(wǎng)公司這一塊，先按17％繳納增值稅，并開具17％的增值稅專用發(fā)票。然后，將增值稅負(fù)擔(dān)超過6％的部分退給小水電企業(yè)。這樣，小水電企業(yè)因無法開發(fā)票而讓給大電網(wǎng)公司11％的利，可以通過退稅的形式退給小水電，讓小水電得到實(shí)惠，實(shí)實(shí)在在地享受稅收優(yōu)惠政策�！�
水利部水電局水能資源處處長張同聲一直對小水電的發(fā)展十分關(guān)注。她認(rèn)為，我國山區(qū)地域廣闊，水力資源豐富，開發(fā)山區(qū)小水電，變資源優(yōu)勢為財(cái)源優(yōu)勢，是發(fā)展山區(qū)經(jīng)濟(jì)、壯大山區(qū)財(cái)源的重要途徑。同時(shí)，小水電作為一種綠色能源，在改善生態(tài)環(huán)境、灌溉、防洪等方面發(fā)揮著積極作用，綜合效應(yīng)十分明顯。因此，她多次呼吁，國家有關(guān)部門能盡快調(diào)整相關(guān)稅收政策，大力支持水電業(yè)的發(fā)展，讓小水電企業(yè)充分享受到稅收政策的實(shí)惠，以促進(jìn)我國社會主義新農(nóng)村的建設(shè)。 |
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增值稅稅率選擇小水電緣何就高不就低
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