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淺論自行申報(bào)有利于強(qiáng)化對(duì)高收入者的稅收監(jiān)控

國(guó)家稅務(wù)總局日前出臺(tái)的《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法（試行）》引發(fā)了社會(huì)各界的廣泛關(guān)注。北京部分財(cái)稅專家在接受本報(bào)記者采訪時(shí)表示，讓高收入者自行納稅申報(bào)，其首要目的就是通過(guò)收集、健全這些納稅人收入和納稅信息，強(qiáng)化對(duì)高收入者的稅收監(jiān)控�！掇k法》的出臺(tái)，有助于解決目前對(duì)高收入者管理力度不夠、法律責(zé)任不清的問(wèn)題，同時(shí)，也有利于培養(yǎng)納稅人依法誠(chéng)信納稅的意識(shí)。

　　在我國(guó)，自行申報(bào)曾經(jīng)只是少數(shù)人的“責(zé)任”。我國(guó)《個(gè)人所得稅法》規(guī)定，“在兩處以上取得工資、薪金所得和沒有扣繳義務(wù)人”的納稅人才需自行申報(bào)。而其他納稅人，包括高收入者，只由扣繳義務(wù)人辦理扣繳申報(bào)。這些納稅人不必自行申報(bào)，而且也不必為未如實(shí)申報(bào)承擔(dān)法律責(zé)任。在這種情況下，高收入者由于收入來(lái)源多，享有多源扣除，逃稅成本是很低的。針對(duì)這一情況，2005年10月，我國(guó)在對(duì)個(gè)人所得稅法進(jìn)行修改時(shí)，擴(kuò)大了自行申報(bào)的范圍，規(guī)定“年所得12萬(wàn)元以上的”納稅人也應(yīng)自行申報(bào)。

　　財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所稅收政策研究室主任孫鋼在接受記者采訪時(shí)表示，這次國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)的個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法，主要是保證對(duì)去年個(gè)人所得稅法修改時(shí)對(duì)“高收入者個(gè)稅自行申報(bào)”的規(guī)定能得到有效執(zhí)行。它的出臺(tái)將使納稅責(zé)任人更加明確，納稅人不實(shí)申報(bào)或不申報(bào)都要承擔(dān)法律責(zé)任，解決了目前對(duì)高收入者管理力度不夠、法律責(zé)任不清的問(wèn)題，有利于加強(qiáng)對(duì)高收入者的管理。孫鋼表示，目前，我國(guó)高收入人群對(duì)個(gè)人所得稅的貢獻(xiàn)率很低，這與部分高收入者收入來(lái)源渠道多、對(duì)其征管難度大有一定關(guān)系。對(duì)高收入者實(shí)行自行申報(bào)納稅后，凡是不申報(bào)或申報(bào)不實(shí)的納稅人將面臨更為嚴(yán)厲的處罰，這無(wú)疑將強(qiáng)化對(duì)高收入人群的稅收征管。

　　中央財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政與公共管理學(xué)院副院長(zhǎng)劉桓認(rèn)為，自行申報(bào)辦法是稅務(wù)部門完善個(gè)人所得稅制、加強(qiáng)征收管理的積極舉措。這說(shuō)明稅務(wù)機(jī)關(guān)強(qiáng)化高收入者的監(jiān)督管理已經(jīng)邁出了重要一步。一直以來(lái)，對(duì)高收入者和多處取得收入人群，稅務(wù)部門缺少有效的手段和方法進(jìn)行監(jiān)控。此次出臺(tái)的自行申報(bào)辦法明確了這些人的申報(bào)義務(wù)，有利于建立起高收入者的收入和納稅檔案，使高收入者的每一筆收入是否已經(jīng)納稅、計(jì)稅是否正確都有據(jù)可查。稅務(wù)部門通過(guò)對(duì)扣繳義務(wù)人報(bào)送的明細(xì)信息和個(gè)人申報(bào)來(lái)的信息進(jìn)行整理歸類，可以確定個(gè)人所得稅征管的重點(diǎn)人群和重點(diǎn)行業(yè)，使得個(gè)人所得稅的管理更有針對(duì)性，強(qiáng)化了對(duì)高收入人群的納稅管理。

　　北京市地稅局法律顧問(wèn)、新世達(dá)律師事務(wù)所律師王嘉本認(rèn)為，中國(guó)現(xiàn)金交易普遍，隱性收入極多，特別是高收入者，收入來(lái)源多，最難監(jiān)控。采取有效手段對(duì)高收入階層進(jìn)行監(jiān)控很有必要，有利于發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)作用，有利于社會(huì)公平和諧。另外，讓高收入者自行申報(bào)也有利于強(qiáng)化他們的納稅意識(shí)。每到年度終了，高收入者都要申報(bào)自己的收入，對(duì)他們養(yǎng)成依法納稅的習(xí)慣很有幫助。

　　目前，我國(guó)個(gè)人所得稅實(shí)行的是分類稅制，而實(shí)施綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制是未來(lái)改革的大方向。孫鋼表示，只有逐步向綜合稅制邁進(jìn)，才能從根本上解決稅收公平的問(wèn)題，加大對(duì)高收入的調(diào)節(jié)力度。要求高收入者自行申報(bào)，是在高收入者中先行綜合與分類結(jié)合稅制的嘗試，而這可以為以后個(gè)人所得稅制度向綜合與分類相結(jié)合的混合稅制模式過(guò)渡創(chuàng)造條件，積累經(jīng)驗(yàn)。

　　但是，孫鋼同時(shí)指出，在分類稅制條件下要納稅人進(jìn)行綜合申報(bào)，在實(shí)際操作中必然會(huì)面臨很多技術(shù)性問(wèn)題。比如納稅人很難準(zhǔn)確地獲知自己存款利息、股票分紅等收入的多少，而稅務(wù)部門對(duì)納稅人各種收入的監(jiān)控能力也不均衡，自行申報(bào)是否能達(dá)到預(yù)想的效果還有待時(shí)間的檢驗(yàn)。

　　中國(guó)人民大學(xué)教授安體富也表示，目前我國(guó)稅收征管的模式是分項(xiàng)征收，調(diào)節(jié)力度很有限，畢竟除了工薪以外，其他的灰色收入都難以掌握。將來(lái)的改革方向應(yīng)是綜合征收。要高收入者自行申報(bào)表明個(gè)稅征收方式正由分項(xiàng)征收向分項(xiàng)、綜合相結(jié)合的征收方式進(jìn)行轉(zhuǎn)變。這種轉(zhuǎn)變能夠提高高收入者的納稅意識(shí)，對(duì)公民了解、執(zhí)行稅法也有很好的宣傳作用，但是目前要靠自行申報(bào)達(dá)到增加收入、加強(qiáng)管理的效果，可能會(huì)作用有限。

　　安體富教授表達(dá)了對(duì)自行申報(bào)實(shí)行效果的擔(dān)憂：“現(xiàn)階段稅務(wù)機(jī)關(guān)征管水平的制約將會(huì)影響自行申報(bào)取得的效果。主要原因是高收入者收入不透明，稅務(wù)機(jī)關(guān)信息不靈，沒有手段。”安體富表示，要真正解決問(wèn)題，必須做到四點(diǎn)。一是在全國(guó)范圍內(nèi)普遍采用納稅人永久單一稅號(hào)，并與支付方強(qiáng)制性預(yù)扣稅款制度相結(jié)合。二是個(gè)人報(bào)酬的完全貨幣化�，F(xiàn)在一些人的收入不是靠發(fā)工資和獎(jiǎng)金，而是采取獎(jiǎng)勵(lì)別墅和出國(guó)旅游等形式，這些實(shí)物都應(yīng)算作收入計(jì)入個(gè)人所得，納入征稅范圍。三是大力推行非現(xiàn)金結(jié)算，加強(qiáng)現(xiàn)金管理。應(yīng)廣泛推廣使用信用卡，力求把現(xiàn)金結(jié)算縮小到最小范圍，嚴(yán)格控制現(xiàn)金交易。四是建立銀行儲(chǔ)蓄存款聯(lián)網(wǎng)制度，并建立稅務(wù)網(wǎng)絡(luò)與銀行網(wǎng)絡(luò)的對(duì)接。稅務(wù)局能夠很容易地對(duì)納稅人的存款進(jìn)行聯(lián)網(wǎng)查詢，這將在很大程度上解決個(gè)人收入來(lái)源不透明的問(wèn)題。安體富認(rèn)為，這四點(diǎn)做到了，每個(gè)人的收入透明了，就可以對(duì)富人按綜合征收模式實(shí)行高稅率，這樣個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)分配功能才能充分發(fā)揮。

　　安體富教授的觀點(diǎn)得到了不少專家的認(rèn)同。他們表示，個(gè)人所得稅的管理要達(dá)到一個(gè)完善階段，還需要整個(gè)社會(huì)配套措施的建立。劉桓認(rèn)為，首先，稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管水平還需要不斷提高。目前我國(guó)有兩三億的個(gè)人所得稅納稅人，對(duì)于幾十萬(wàn)地稅干部來(lái)說(shuō)，大面積、地毯式管理并不現(xiàn)實(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)需要依靠信息化手段提高管理水平，加快建設(shè)全國(guó)聯(lián)網(wǎng)的稅務(wù)情報(bào)信息交換系統(tǒng)，以利于及時(shí)準(zhǔn)確地掌握個(gè)稅的申報(bào)和繳納信息。隨著管理能力的提高，稅務(wù)部門才能不斷擴(kuò)大自行申報(bào)的范圍，最終將所有納稅人都納入到管理范疇中，實(shí)現(xiàn)對(duì)個(gè)人所得稅有效管理。其次，整個(gè)社會(huì)要建立起利于個(gè)稅征管的金融體系，充分發(fā)揮金融手段的作用，使納稅人的各種收入信息從銀行、企業(yè)雇主、福利部門、海關(guān)等各部門匯集到稅務(wù)部門。只有這樣，個(gè)人所得稅才能真正管理好，管理到位。

　　劉桓最后表示，無(wú)論是對(duì)高收入者，還是對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)，自行申報(bào)納稅都將是一種全新的嘗試。萬(wàn)事開頭難，目前重要的是先做起來(lái)。