稅務(wù)總局關(guān)于換發(fā)稅務(wù)登記證件有關(guān)問題補充通知的解讀
在全國正式進入大換稅務(wù)登記證之際，國家稅務(wù)總局以國稅發(fā)[2006]104號下發(fā)了《關(guān)于換發(fā)稅務(wù)登記證件有關(guān)問題的補充通知》。（以下簡稱104號文件）此通知不僅對換發(fā)證件工作的方法以及細(xì)節(jié)進行再部署和要求，更重要的是對一些比較難把握的事宜又給予了及時明確的同時，對現(xiàn)行的稅務(wù)登記管理辦法的部分條款進行了一些變改甚至是一些否定。對這一部分準(zhǔn)確理解和把握，無疑會指導(dǎo)這項大規(guī)模工作的順利開展。由鑒于此，筆者欲對本文件中的“編碼原則”和“業(yè)務(wù)處理”這兩個核心部分進行解析。
一、編碼的問題
關(guān)于稅務(wù)登記證號碼的編排問題，文件傳達出了下列幾個層面的精神：
（一）關(guān)于稅務(wù)登記證號、納稅人識別號、稅務(wù)登記代碼以及稅務(wù)登記字號
對納稅人賦予一個全國范圍內(nèi)相對比較統(tǒng)一的號碼，就象我們每一個的公民都有一個專屬自己的名字一樣即便周游全國我就是我。隨著經(jīng)濟全球化步伐加快以及社會各項事業(yè)管理服務(wù)的發(fā)展，出生號、身份證號（組織機構(gòu)代碼）、納稅號、社保號、銀行開戶號等等的能夠統(tǒng)一和兼容的盡量統(tǒng)一和兼容必然成為發(fā)展方向。正是基于此國家稅務(wù)總局在稅務(wù)登記證號碼的編排上，很早就注意了兼容和統(tǒng)一的原則。這次補充通知不僅很好的堅持了這一點，而且首次提出了“稅務(wù)登記字號”這個概念。這樣以來，對于納稅人和基層稅務(wù)機關(guān)的工作人員來說，關(guān)于納稅人號碼的問題，頭腦中就會出現(xiàn)這樣一組名稱。既，稅務(wù)登記證號、納稅人識別號、稅務(wù)登記代碼以及稅務(wù)登記字號。
很顯然，所謂的稅務(wù)登記證號，其實是對于稅務(wù)登記證代碼的樸素、通俗的稱呼�，F(xiàn)在看來，它應(yīng)當(dāng)?shù)韧诙悇?wù)登記字號。在此之前，應(yīng)該是稅務(wù)登記代碼的簡稱吧。它與納稅人識別號的關(guān)系應(yīng)該是包涵與被包涵的關(guān)系。
關(guān)于稅務(wù)登記代碼，應(yīng)該說是我國稅收征管法律、行政法規(guī)中一種比較傳統(tǒng)的對稅務(wù)登記證號碼的稱呼�？梢赃@樣說在此之前，它是對稅務(wù)登記證號碼的一個比較專業(yè)的稱謂。那么它與這次提出的稅務(wù)登記字號這個新名詞有哪些異同，應(yīng)該是我們關(guān)注的焦點。我認(rèn)為有以下幾點值得去認(rèn)識：
首先，稅務(wù)登記字號的稱呼符合民法的精神。我國民法通則將民事主體分為兩類，即，自然人和法人。而將個體工商戶及農(nóng)村承包經(jīng)營戶、個人合伙列入自然人的另外表現(xiàn)形式。通則第二十六條：“公民在法律允許的范圍內(nèi)，依法經(jīng)核準(zhǔn)登記，從事個體工商業(yè)經(jīng)營的，為個體工商戶。個體工商戶可以起字號。”這實際上承認(rèn)了其具有法律意義上的名稱權(quán)。在1987年1月1日起實施的最高人民法院關(guān)于若干問題的意見中指出，在民事訴訟中，起字號的個體工商戶應(yīng)以營業(yè)執(zhí)照登記的戶主為訴訟當(dāng)事人，在訴訟文書中注明系某字號的戶主。個人合伙則應(yīng)當(dāng)以依法登記的字號為訴訟當(dāng)事人。另外查閱國務(wù)院以及國家工商局頒布的工商法規(guī)，“字號”這個字眼早已被使用。雖然民法通則中所謂的字號與稅務(wù)登記的一組數(shù)字編碼相去太遠，但作為將代碼改稱字號很有必有，絕非換湯不換藥。也就是說，對于一個個體工商戶的納稅人來說，在工商部門可以以店名為其字號，但在稅務(wù)部門的標(biāo)志就是辦理稅務(wù)登記的字號。這并矛盾。這就我們公民一樣實行姓名與身份證編碼雙軌并行。名可以重復(fù)，但編號則是唯一的。
其次，它與稅務(wù)登記代碼編排發(fā)生了重大變化�？梢哉f在此之前的納稅人在稅務(wù)機關(guān)的標(biāo)示就是一個識別碼。現(xiàn)在要求在此之前還要增加區(qū)別省份的簡稱作為其字。（雖然文件中以北京為例作了說明。但既未對是否只能以省一級為終點，也未對是否統(tǒng)一使用省份的同行簡稱作出具體明確。但筆者認(rèn)為，應(yīng)該理解為以省級為終點，即不下延到市洲級。同時使用各省的簡稱。）增加了省份的簡稱作為代字且要求顯示國或地稅的標(biāo)示，這是其一；其二它解決了一戶多店辦證的編號問題。104號文件指出：“個體工商戶的納稅人識別號為其個人身份證件號碼加兩位順序碼，即某個體工商戶開辦第一家經(jīng)營單位時，其納稅人識別號為其身份證件號碼，從開辦第二家經(jīng)營單位起，其納稅人識別號為其身份證件號碼加兩位后綴，以區(qū)分同一納稅人的不同經(jīng)營單位。例如：“個人身份證件號碼+01、02、……、99”。
第三、實行統(tǒng)一的編碼制度無疑為實行電子信息數(shù)據(jù)管理奠定必須的基礎(chǔ)，也勢必為實行社會綜合治稅提供堅實的平臺。
關(guān)于納稅人識別號則基本沿用了過去的作法也強調(diào)了執(zhí)行國稅發(fā)〔2006〕37號文件，唯一變動的就是當(dāng)出現(xiàn)一戶多店的編碼原則。即區(qū)別第一個與第N個店時，其區(qū)別為“0+N”的編碼原則且要將此放在順序號之前。
（二）再度強調(diào)了號碼統(tǒng)一的要求。104號文件明確：國稅局、地稅局賦予同一納稅人的識別號必須一致，不一致的，應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于完善稅務(wù)登記管理若干問題的通知》（國稅發(fā)〔2006〕37號）的規(guī)定協(xié)商統(tǒng)一。關(guān)于同一納稅人的識別號的統(tǒng)一問題，文件用了“必須一致”、“協(xié)商統(tǒng)一。”也就是在對同一納稅人的識別號的編排上，要對各自為政，自行其事的現(xiàn)象說“不”。對于實行“同一代碼”問題，在征管法實施細(xì)則第十條中已經(jīng)提出；稅務(wù)登記辦法第七條又對統(tǒng)一的級次作了明確。但執(zhí)行的卻難盡人意�？梢赃@樣說，在執(zhí)行上級聯(lián)合辦證問題上，如果說經(jīng)濟欠發(fā)達地區(qū)執(zhí)行不到位的話，就是兩種思想在當(dāng)?shù)氐囊恍╊I(lǐng)導(dǎo)人頭腦中作祟。一是部門那點蠅頭小利，二是不講政治。但若經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)執(zhí)行不到位的話，則就是無組織、無紀(jì)律。之所以如此，是因為統(tǒng)一辦證的呼聲有之已久。
二、關(guān)于幾個具體的業(yè)務(wù)問題
104號文件補充了以下幾個方面：
對未領(lǐng)取工商營業(yè)執(zhí)照的納稅人及其分支機構(gòu)，不得發(fā)放臨時稅務(wù)登記證件，但要按規(guī)定征稅，并責(zé)成其先辦理營業(yè)執(zhí)照和組織機構(gòu)代碼，再辦理稅務(wù)登記。
對外來經(jīng)營的納稅人（包括超過180天的），只辦理報驗登記，不再辦理臨時稅務(wù)登記；
個人獨資企業(yè)、一人有限公司，應(yīng)按照單位納稅人辦理稅務(wù)登記，不得按個體工商戶辦理稅務(wù)登記；
換發(fā)稅務(wù)登記證件后，納稅人在銀行開戶時，開戶銀行必須按規(guī)定在稅務(wù)登記證副本登錄新的賬號。對原有賬號暫不作登錄要求，但納稅人必須向稅務(wù)機關(guān)報告；
外商投資企業(yè)和外國企業(yè)納入本次換發(fā)稅務(wù)登記證件的范圍，填寫統(tǒng)一的稅務(wù)登記表，換發(fā)新的稅務(wù)登記證件，證件式樣與內(nèi)資企業(yè)相同，具體工作按照關(guān)于換發(fā)稅務(wù)登記證件的通知的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
現(xiàn)分別解讀如下：
-----對于對未領(lǐng)取工商營業(yè)執(zhí)照的納稅人及其分支機構(gòu)，不得發(fā)放臨時稅務(wù)登記證件，此條規(guī)定對于現(xiàn)行的稅務(wù)登記管理辦法有巨大的沖擊力。其理由是，在稅務(wù)登記辦法中關(guān)于從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人未辦理工商營業(yè)執(zhí)照時的稅務(wù)登記證件處理上，傳達的理念事實上是堅持辦理證件。表現(xiàn)在以下幾條規(guī)定：
（1）從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人未辦理工商營業(yè)執(zhí)照但經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)設(shè)立的，應(yīng)當(dāng)自有關(guān)部門批準(zhǔn)設(shè)立之日起30日內(nèi)申報辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)機關(guān)核發(fā)稅務(wù)登記證及副本；
（2）從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人未辦理工商營業(yè)執(zhí)照也未經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)設(shè)立的，應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)申報辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)機關(guān)核發(fā)臨時稅務(wù)登記證及副本；
�。�3）從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人未辦理工商營業(yè)執(zhí)照但經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)設(shè)立的，應(yīng)當(dāng)自有關(guān)部門批準(zhǔn)設(shè)立之日起30日內(nèi)申報辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)機關(guān)核發(fā)稅務(wù)登記證及副本；
�。�4）從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人未辦理工商營業(yè)執(zhí)照也未經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)設(shè)立的，應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)申報辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)機關(guān)核發(fā)臨時稅務(wù)登記證及副本。
不難得出結(jié)論，無論納稅人是否辦理了工商營業(yè)執(zhí)照，但只要從事了生產(chǎn)、經(jīng)營的，稅務(wù)登記辦法要求必須辦證，只不過區(qū)別情況是辦長期的還是臨時的而已。那么為什么104號文件否定這些規(guī)定而強調(diào)不予辦理臨時稅務(wù)登記證件哪？筆者理解，此規(guī)定，一來是在捍衛(wèi)稅法的尊嚴(yán)。既然都在從事了生產(chǎn)、經(jīng)營了，為什么不依法進行注冊和登記哪！而以核發(fā)所謂的臨時登記來實施所謂的稅收征管，看似在執(zhí)法其實就是默許其不法行為。前提就錯了。在實踐中為稅收征管可能留下隱患。正確的做法就是責(zé)令在先督促其履行辦理營業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記證件。別無選擇才是正道。二來為加強與工商、技術(shù)監(jiān)督等部門的工作配合和協(xié)作起到閘門的作用。三來在實行了征管電子化管理后，會為逃避辦證的經(jīng)營者在稅務(wù)服務(wù)需求以及納稅上帶來諸多的障礙，會迫使其感受到得不償失的結(jié)局。四來可以有效地防范稅收管理員工作執(zhí)法上的不作為。
----對外來經(jīng)營的納稅人（包括超過180天的），只辦理報驗登記，不再辦理臨時稅務(wù)登記。此條規(guī)定看似簡單，但其主旨很難懂。按稅務(wù)登記管理辦法和常規(guī)的理解，所謂的外來經(jīng)營應(yīng)該劃分為三種情形。在連續(xù)的12個月內(nèi)累計超過180天的外出經(jīng)營、到外縣（市）臨時從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的和境外企業(yè)在中國境內(nèi)承包建筑、安裝、裝配、勘探工程和提供勞務(wù)的。這個補充規(guī)定不再將此種情況以時間長度或身份來區(qū)別，而統(tǒng)統(tǒng)要求只辦報驗登記。這首先是對稅務(wù)登記管理辦法第六章外出經(jīng)營報驗登
記范圍和對象進行了大大的擴充，同時對該辦法第十條第五、第六兩款的全面否定。對此種臨時稅務(wù)登記是否等同長期稅務(wù)登記作過查證，得出的結(jié)論是兩者應(yīng)該具有同等效力。也就是說，對于辦理了臨時稅務(wù)登記的外來經(jīng)營者而言，其應(yīng)納的各項稅收均應(yīng)在核發(fā)臨時稅務(wù)登記的所在地繳納。但報驗登記的納稅人尤其是外來從事建筑安裝工程的納稅人，其所得稅則回原地而不是在經(jīng)營地繳納。這一規(guī)定勢必為外來經(jīng)營的管理造成混亂。事實是，外來經(jīng)營稅收管理本身就十分乏力。
-----個人獨資企業(yè)、一人有限公司，應(yīng)按照單位納稅人辦理稅務(wù)登記，不得按個體工商戶辦理稅務(wù)登記。此規(guī)定，第一它是在與新的公司法靠近。目前，我國對于以贏利為目的的經(jīng)營者約束和規(guī)范，在法律層面無個體工商戶這一對象，但一人公司已經(jīng)明確納入了公司法管理的范疇。這本身就意味著它已經(jīng)不是一般意義上個體工商戶。因此在把它在稅務(wù)管理的領(lǐng)域內(nèi)將其辦成認(rèn)定為個體工商戶就大錯特錯了。這是法律規(guī)定。而對個人獨資企業(yè)不得將其辦理成個體工商戶辦理稅務(wù)登記的道理同樣如此。以為我國1999年8月30日就頒布了《個人獨資企業(yè)法》。
-----換發(fā)稅務(wù)登記證件后，納稅人在銀行開戶時，開戶銀行必須按規(guī)定在稅務(wù)登記證副本登錄新的賬號。對原有賬號暫不作登錄要求，但納稅人必須向稅務(wù)機關(guān)報告。此條只是一個具體要求。
-----外商投資企業(yè)和外國企業(yè)納入本次換發(fā)稅務(wù)登記證件的范圍，填寫統(tǒng)一的稅務(wù)登記表，換發(fā)新的稅務(wù)登記證件，證件式樣與內(nèi)資企業(yè)相同，具體工作按照關(guān)于換發(fā)稅務(wù)登記證件的通知的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。這以規(guī)定其實是用文字形式進行了強調(diào)。在辦理稅務(wù)登記上，對于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)原來實行的“區(qū)別對待”。而這次換發(fā)證件采取的“統(tǒng)一對待”的精神，從稅務(wù)登記表的說明中已經(jīng)可以獲悉。
作者：馬金安 |
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