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調(diào)整內(nèi)資企業(yè)計(jì)稅工資政策，促進(jìn)企業(yè)公平競爭
—國家稅務(wù)總局有關(guān)負(fù)責(zé)人就內(nèi)資企業(yè)計(jì)稅工資政策調(diào)整答記者問

                      2006-09-08本網(wǎng)訊

    為創(chuàng)造企業(yè)平等競爭的稅收環(huán)境，進(jìn)一步完善和規(guī)范計(jì)稅工資制度，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自2006年7月1日起，內(nèi)資企業(yè)在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)允許扣除的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)由目前的人均每月800元上調(diào)到1600元，同時(shí)停止執(zhí)行按20%比例上浮的政策。這是落實(shí)中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議精神的一項(xiàng)具體措施，是企業(yè)所得稅“兩法合并”改革前一項(xiàng)重要的政策調(diào)整，有利于縮小內(nèi)、外資企業(yè)的稅負(fù)差距，逐步實(shí)現(xiàn)公平競爭。這項(xiàng)政策調(diào)整意義重大，涉及廣大納稅人的利益，符合企業(yè)所得稅制改革方向。為此，國家稅務(wù)總局有關(guān)負(fù)責(zé)人就此次內(nèi)資企業(yè)計(jì)稅工資政策調(diào)整接受了記者采訪。

    問：現(xiàn)行內(nèi)資企業(yè)所得稅工資稅前扣除政策是怎樣規(guī)定的？
    答：我國內(nèi)資企業(yè)所得稅工資稅前扣除主要實(shí)行限額計(jì)稅工資政策�，F(xiàn)行的內(nèi)資企業(yè)所得稅計(jì)稅工資扣除辦法有以下四類：
    一是定額計(jì)稅工資辦法。規(guī)定實(shí)際發(fā)放工資在計(jì)稅工資定額標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)的部分，可以據(jù)實(shí)扣除；超過標(biāo)準(zhǔn)的部分在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。從1999年起，計(jì)稅工資的人均每月扣除限額標(biāo)準(zhǔn)為800元，在此基礎(chǔ)上，省級(jí)人民政府可自行確定上浮20％，并報(bào)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局備案（1996年以前計(jì)稅工資的人均每月扣除限額標(biāo)準(zhǔn)為500元，1996年提高到550元）。
    二是工效掛鉤計(jì)稅工資辦法。經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，企業(yè)工資總額增長幅度低于經(jīng)濟(jì)效益的增長幅度，職工平均工資增長幅度低于勞動(dòng)生產(chǎn)率增長幅度以內(nèi)的實(shí)際發(fā)放的工資，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。這一辦法最早限于財(cái)政部門批準(zhǔn)的部分國有企業(yè)，后來擴(kuò)大到經(jīng)勞動(dòng)部門和稅務(wù)部門批準(zhǔn)的集體企業(yè)。近兩年，為了支持國有企業(yè)改制，將工效掛鉤辦法擴(kuò)大到部分國有控股企業(yè)和金融保險(xiǎn)企業(yè)。
    三是事業(yè)單位工資辦法。凡執(zhí)行國務(wù)院規(guī)定的事業(yè)單位工作人員工資制度的事業(yè)單位，按照規(guī)定的工資標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的工資允許在稅前據(jù)實(shí)扣除。
    四是工資據(jù)實(shí)扣除辦法。軟件開發(fā)企業(yè)、集成電路生產(chǎn)企業(yè)實(shí)際發(fā)放的工資總額，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。
    問：為什么對內(nèi)資企業(yè)計(jì)稅工資政策進(jìn)行調(diào)整？
    答：隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善及企業(yè)改革的深入，現(xiàn)行內(nèi)資企業(yè)計(jì)稅工資扣除政策已不能適應(yīng)形勢發(fā)展的需要，主要表現(xiàn)在：
    一是企業(yè)的合理性工資支出得不到足額補(bǔ)償。隨著我國經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，企業(yè)職工工資近年增長較快，現(xiàn)行規(guī)定的計(jì)稅工資扣除標(biāo)準(zhǔn)太低，大多數(shù)內(nèi)資企業(yè)的合理工資支出得不到合理扣除，一定程度上加重了內(nèi)資企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局最新公布的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，2005年全國城鎮(zhèn)單位在崗職工平均工資每月已達(dá)1533.75元，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)和一些效益好的行業(yè)更高，大大超過了我國目前規(guī)定的月人均800元的稅前扣除限額。
    二是加重了內(nèi)資企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。外資企業(yè)的工資支出允許全額扣除，內(nèi)資企業(yè)計(jì)稅工資政策加重了內(nèi)資企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，擴(kuò)大了內(nèi)、外資企業(yè)的稅負(fù)差距，不利于內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)開展公平競爭。根據(jù)企業(yè)所得稅稅源調(diào)查資料測算，內(nèi)資企業(yè)所得稅實(shí)際稅負(fù)比外資企業(yè)高近10個(gè)百分點(diǎn)，工資扣除政策差異是重要原因之一。
    三是內(nèi)資企業(yè)之間稅負(fù)不公平。實(shí)行工效掛鉤的企業(yè)，目前稅前扣除的工資月人均超過了3000元，大大超過了定額計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)。巨大反差讓越來越多的企業(yè)想方設(shè)法爭取工效掛鉤政策，既擾亂了企業(yè)的正常經(jīng)營管理秩序，又給稅收管理帶來難題。
    四是一些企業(yè)弄虛作假違規(guī)扣除工資支出。一些企業(yè)為減少工資支出得不到全額扣除帶來的額外稅收負(fù)擔(dān)，采取了各種違規(guī)方式變通扣除，如有的以購物卡集中消費(fèi)等方式扣除，有的把本來屬于職工薪酬范圍的支出有意列入其他名目扣除，本應(yīng)工資化的住房補(bǔ)貼、住房公積、車改補(bǔ)貼、通信補(bǔ)貼等不計(jì)入工資薪金中，以其他名義扣除，等等。企業(yè)這種行為扭曲了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)面目，加大了稅收管理的成本。
    五是造成了重復(fù)征收所得稅�，F(xiàn)行計(jì)稅工資政策還使得不到扣除的工資支出既要征企業(yè)所得稅、又要征個(gè)人所得稅，造成了與個(gè)人所得稅之間的經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅現(xiàn)象，有悖于所得稅的基本原理。
    正因?yàn)榇嬖谏鲜霰撞。?006年中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議明確提出“抓緊研究逐步調(diào)整內(nèi)資企業(yè)所得稅對工資實(shí)行限額扣除政策”。近日，國務(wù)院批準(zhǔn)了財(cái)政部、國家稅務(wù)總局反復(fù)研究和測算后形成的調(diào)整計(jì)稅工資政策方案。
    問：調(diào)整內(nèi)資企業(yè)計(jì)稅工資扣除標(biāo)準(zhǔn)的依據(jù)是什么？
    答：此次計(jì)稅工資政策調(diào)整，沒有和外商投資企業(yè)和外國企業(yè)一樣實(shí)行據(jù)實(shí)扣除辦法，而是將稅前扣除的工資定額標(biāo)準(zhǔn)從現(xiàn)行人均每月800元提高至1600元，主要考慮是：
    一是可以基本解決多數(shù)企業(yè)工資稅前扣除不足問題。2005年全國城鎮(zhèn)單位在崗職工平均工資每月1533.75元，將內(nèi)資企業(yè)工資稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)提高到人均每月1600元，基本可以解決大多數(shù)企業(yè)工資稅前扣除不足的問題。
    二是與個(gè)人所得稅費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)相銜接。我國個(gè)人所得稅工資薪金所得費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)已從每人每月800元提高到1600元，將內(nèi)資企業(yè)工資稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)也提高到人均每月1600元，兩個(gè)所得稅互相照應(yīng)，政策兼顧。
    三是國家財(cái)政能夠承受。提高計(jì)稅工資扣除標(biāo)準(zhǔn)，將使企業(yè)增加稅前扣除、國家稅收收入減收。這次政策調(diào)整從今年下半年開始執(zhí)行，據(jù)測算將減少今年企業(yè)所得稅收入120億元，這個(gè)數(shù)額對國家財(cái)政收入影響不至于過大，可以承受。
    四是有利于稅收管理。由于目前一些企業(yè)的自我約束能力仍較弱，利用多扣工資逃避所得稅的行為沒有相應(yīng)有效的監(jiān)管措施，為了防止濫用政策逃稅，在目前征管手段還不完善的條件下，有必要沿用限額扣除的辦法。
    此次政策調(diào)整的同時(shí)，規(guī)定停止執(zhí)行地區(qū)可以浮動(dòng)20%的規(guī)定，并嚴(yán)格要求各地不得以任何理由、任何方式擅自提高計(jì)稅工資扣除標(biāo)準(zhǔn)。這主要是為了平衡區(qū)域間企業(yè)所得稅稅負(fù)，促進(jìn)企業(yè)公平競爭和區(qū)域間人才合理流動(dòng)。
    問：此次政策調(diào)整從哪些方面完善了內(nèi)資企業(yè)工資稅前扣除管理？
    答：此次內(nèi)資企業(yè)所得稅計(jì)稅工資政策調(diào)整，主要從以下兩個(gè)方面完善了工資稅前扣除的管理：
    一是統(tǒng)一了計(jì)稅工資口徑。計(jì)稅工資扣除限額提高后，企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬及其他相關(guān)支出，都應(yīng)計(jì)入職工工資中，包括：各種獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼和非貨幣性支出。但企業(yè)按規(guī)定繳納的基本保險(xiǎn)、補(bǔ)充保險(xiǎn)和住房公積金，可按現(xiàn)行規(guī)定在稅前扣除。
    二是明確了“工效掛鉤辦法”的適用范圍。目前執(zhí)行“工效掛鉤辦法”的企業(yè)主要是國有大中型工商企業(yè)，并主要通過個(gè)案批復(fù)的方式進(jìn)行控制和管理。為統(tǒng)一規(guī)范對“工效掛鉤辦法”的管理，此次調(diào)整將實(shí)行“工效掛鉤辦法”的范圍明確為國有及國有控股企業(yè)及改組改制后的金融保險(xiǎn)企業(yè)。這主要考慮到，近年來國有資產(chǎn)管理部門加強(qiáng)了對國有及國有控股企業(yè)工資總額的管理和控制，從已批準(zhǔn)實(shí)行“工效掛鉤辦法”的大中型工商企業(yè)的實(shí)際情況來看，按工效掛鉤辦法核定的工資總額與其實(shí)際發(fā)放的工資水平基本相當(dāng)。之所以將實(shí)行工效掛鉤的企業(yè)范圍擴(kuò)大至改組改制后的金融保險(xiǎn)企業(yè)，是因?yàn)楦慕M改制后的股份制金融保險(xiǎn)企業(yè)管理比較規(guī)范、透明，公司約束力增強(qiáng)，為了支持金融保險(xiǎn)企業(yè)的改組改制，減輕改制后上市公司的稅收負(fù)擔(dān)，有必要允許其實(shí)行工效掛鉤扣除辦法。
    問：稅務(wù)機(jī)關(guān)將采取哪些措施把此次政策調(diào)整落實(shí)到位？
    答：此次內(nèi)資企業(yè)所得稅計(jì)稅工資政策調(diào)整意義重大，可以逐步實(shí)現(xiàn)內(nèi)資企業(yè)所得稅扣除制度合理化，有利于縮小內(nèi)、外資企業(yè)的所得稅稅負(fù)差距，促進(jìn)企業(yè)公平競爭。因此，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)盡快采取有效措施，將新的政策落實(shí)到位，使納稅人得到實(shí)惠。首先，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要充分理解此次內(nèi)資企業(yè)所得稅計(jì)稅工資政策調(diào)整的重大意義，準(zhǔn)確把握新的計(jì)稅工資政策精神。其次，要迅速廣泛地宣傳新的內(nèi)資企業(yè)所得稅計(jì)稅工資政策，讓納稅人及時(shí)了解政策調(diào)整的具體內(nèi)容和要求。再次，要認(rèn)真測算今年7月1日執(zhí)行新的計(jì)稅工資政策后對每個(gè)納稅人繳納企業(yè)所得稅的具體影響，在9-12月納稅人按月（按季）申報(bào)預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，確保將7-12月執(zhí)行新政策的規(guī)定落實(shí)到位。