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　　新申報表有五大變化

　　“1998年沿用至今的舊企業(yè)所得稅納稅申報表已不能全面貫徹企業(yè)所得稅政策及征管要求，新申報表的修訂思路是‘簡化主表、細化附表、明確關(guān)系、主附一體’，方便納稅人填報，利于體現(xiàn)所得稅政策，便于稅務(wù)機關(guān)對所得稅的科學(xué)化、精細化管理�！眳⑴c新申報表修訂工作的北京市國稅局所得稅管理處科長馬文輝介紹。遵循此出發(fā)點，新申報表重點作了五大方面的調(diào)整：

　　第一，簡化了主表，增加了附表。新申報表主表填報項目由原來的80多行簡化到35行，上面有收入總額、扣除項目金額、應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納所得稅額，具體明細項目細化到附表中，所有類型的納稅人均適用同一張主表。同時細化了附表，新增了《納稅調(diào)整增加項目明細表》、《納稅調(diào)整減少項目明細表》、《免稅所得及減免稅明細表》等，新增附表完整記錄了企業(yè)的調(diào)整數(shù)據(jù)情況，便于納稅人準確核算和掌握稅收政策，滿足稅務(wù)部門審核、評估等管理要求。除通用附表外，新申報表還設(shè)計了適用特殊行業(yè)的行業(yè)附表。

　　第二，統(tǒng)一了預(yù)繳申報表，明確了適合所有查賬征收企業(yè)的所得稅預(yù)繳納稅申報表。舊申報表未對預(yù)繳申報表作全國統(tǒng)一規(guī)定，由各省區(qū)市自行設(shè)定，使得各地預(yù)繳申報表不統(tǒng)一，給跨區(qū)經(jīng)營的納稅人造成不便。統(tǒng)一所得稅預(yù)繳納稅申報表后，方便了納稅申報，也符合稅收信息化的要求。

　　第三，新增了專門的核定征收申報表，適用于實行定率或定額方式核定征收的企業(yè)。核定征收申報表要求，核定征收企業(yè)不管是否盈利，都要向稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。

　　第四，實行分類申報制度。為適應(yīng)企業(yè)會計核算的不同要求，根據(jù)財政部下發(fā)的企業(yè)會計制度、金融企業(yè)會計制度、小企業(yè)會計制度，在主表統(tǒng)一的前提下，對執(zhí)行不同會計制度的納稅人分別設(shè)計了不同的附表�！昂藢嵍惢�、強化匯總、分類管理、納稅評估”是目前稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)所得稅管理的方針，分類申報是實現(xiàn)分類管理的前提，也便于稅務(wù)機關(guān)對某個行業(yè)進行統(tǒng)計、分析。

　　第五，明確了勾稽關(guān)系。新申報表改變原來主表和附表、企業(yè)和事業(yè)單位納稅申報表自成體系的做法，改為只有一個主表，并和所有附表構(gòu)成一個完整的納稅申報體系，適用于所有企業(yè)所得稅納稅人。同時，明確了主表與附表、附表與附表之間的勾稽關(guān)系，要求納稅人進行申報時先填報附表，由附表的相關(guān)數(shù)據(jù)生成主表，既便于納稅人準確填報，又有利于稅務(wù)機關(guān)審核和征管系統(tǒng)實施快速有效的管理，提高申報質(zhì)量。

　　此外，考慮到稅收政策變化與會計報表的匹配性，新申報表在內(nèi)容上作了較大調(diào)整。比如涉及允許扣除的公益救濟性捐贈的計算基數(shù)，廣告費、業(yè)務(wù)招待費、業(yè)務(wù)宣傳費等項目扣除的計算基數(shù)統(tǒng)一，投資收益不再進行還原計算，工會經(jīng)費計提基數(shù)調(diào)整為計稅工資總額等。

　　2006年度匯算清繳注意要求

　　北京市國稅局所得稅管理處科長馬文輝指出，納稅人需留意五個方面：

　　第一，抓緊上報需稅務(wù)機關(guān)審批的申請事項。去年國家稅務(wù)總局發(fā)布的《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局令[2005]第13號）規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的各項需審批的財產(chǎn)損失應(yīng)在納稅年度終了后15日內(nèi)集中報稅務(wù)機關(guān)審批，因此企業(yè)要注意及時上報，否則會因為錯過申請時間而無法享受稅前扣除優(yōu)惠。同時，企業(yè)上報需審批的財產(chǎn)損失稅前扣除內(nèi)容時，必須提供稅務(wù)師事務(wù)所或會計師事務(wù)所等具有法定資質(zhì)的中介機構(gòu)出具的專項經(jīng)濟鑒證或鑒定報告書。

　　第二，所得稅匯算清繳時應(yīng)按規(guī)定進行納稅調(diào)整，稅法已明確規(guī)定了扣除標準、扣除項目，納稅人必須按標準進行調(diào)整，對不按規(guī)定調(diào)整，造成應(yīng)納稅所得額申報不正確的，稅務(wù)機關(guān)將按《稅收征管法》予以相應(yīng)的處罰。

　　第三，提供全面的申報資料。對于只需備案的稅前扣除項目，像現(xiàn)在的工資扣除，也要提供全面的申報資料。當年度申報應(yīng)補稅欄為負數(shù)時，要說明申請退稅理由，并附報有關(guān)退稅資料和書面說明。由于目前企業(yè)所得稅有屬國稅管的，有屬地稅管的，對于這種一戶兩局管理模式，在新申報表中可能需要特別說明。另外，企業(yè)提供申報資料時必須審核邏輯關(guān)系。

　　第四，在匯算清繳期之內(nèi)、納稅申報之前進行納稅調(diào)整。按稅法規(guī)定，完成所得稅匯算清繳之后，納稅人應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)進行年度納稅申報，如果納稅申報完畢后再出現(xiàn)問題，則要承擔相應(yīng)的法律責(zé)任，受到處罰。

　　第五，盡可能提前上報申報資料，一是避免集中擁堵，二是如有什么問題，可以在匯算期內(nèi)及時進行修改。

　　新申報表填報把握關(guān)鍵點

　　填報所得稅納稅申報表是企業(yè)的一項重要工作，聽完專業(yè)人士的介紹和提示，稅務(wù)經(jīng)理們爭相提問，直擊新申報表的填寫關(guān)鍵。

　　加計扣除技術(shù)開發(fā)費有無“10%”這道杠

　　有代表提出，新申報表中一個重要的涉稅變化，就是增加了附表九《技術(shù)開發(fā)費加計扣除額明細表》，技術(shù)開發(fā)費加計扣除額不在作為納稅調(diào)整減少額的減項，而是作為納稅調(diào)整后所得的減少，理順了與主表間的勾稽關(guān)系。同時，根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)實施〈國家中長期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要（2006—2020年）〉若干配套政策的通知》（國發(fā)[2006]6號）規(guī)定，允許企業(yè)按當年實際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費用的150%抵扣當年應(yīng)納稅所得額，實際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費用當年抵扣不足部分，可按稅法規(guī)定在5年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

　　而按照國家稅務(wù)總局《關(guān)于促進企業(yè)技術(shù)進步有關(guān)稅收問題的補充通知》（國稅發(fā)[1996]152號）、《企業(yè)技術(shù)開發(fā)費稅前扣除管理辦法》（國稅發(fā)[1999]49號）及《關(guān)于擴大企業(yè)技術(shù)開發(fā)費加計扣除政策適用范圍的通知》（財稅[2003]244號）規(guī)定，所有實行查賬征收所得稅的各種所有制工業(yè)企業(yè)，當年研發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝實際發(fā)生費用比上年度實際發(fā)生額增長幅度在10%以上的，均可按其實際發(fā)生額的50%抵扣企業(yè)當年應(yīng)納稅所得額。如大于企業(yè)當年應(yīng)納稅所得額，可就其不超過應(yīng)納稅所得額部分予以抵扣；超過部分，當年和以后年度均不再抵扣。

　　這位稅務(wù)經(jīng)理表示，新申報表顯然增加了技術(shù)開發(fā)費的抵扣數(shù)額，對高新技術(shù)企業(yè)是重大支持，但具體怎么實施，是不是還執(zhí)行技術(shù)開發(fā)費年增長10%以上的規(guī)定，企業(yè)還是一頭霧水，迫切需要了解。而56號文已下發(fā)2個多月，到現(xiàn)在為止還沒有相關(guān)配套的操作細則出臺。

　　補充醫(yī)療保險可否稅前列支

　　中國航空集團資產(chǎn)管理公司稅務(wù)經(jīng)理提出，現(xiàn)在不少企業(yè)在為職工繳納基本養(yǎng)老保險的同時，為職工建立了補充保險�；�本保險可以稅前列支，補充保險能否稅前列支？

　　北京市國稅局所得稅管理處馬文輝科長說，《財政部關(guān)于企業(yè)為職工購買保險有關(guān)財務(wù)處理問題的通知》（財企[2003]61號）規(guī)定，企業(yè)為職工繳納的基本醫(yī)療保險從應(yīng)付福利費中列支�！镀髽I(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]84號）規(guī)定，納稅人為雇員按國家規(guī)定向勞動社會保障部門或其指定機構(gòu)繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、基本失業(yè)保險費，可稅前扣除。有爭論認為，應(yīng)付福利費本就來源于成本費用，將基本醫(yī)療保險費從應(yīng)付福利費中列支，不能再做調(diào)減所得稅處理。

　　新申報表對此予以了明確。附表五《納稅調(diào)整減少項目明細表》填報說明指出，在應(yīng)付福利費中列支的基本醫(yī)療保險、補充醫(yī)療保險，符合稅前扣除標準的部分可在“納稅調(diào)整減少額”中反映。這一方面說明，稅法解決了會計雖然沒有通過成本項目列支基本醫(yī)療保險，但稅法在計算應(yīng)納稅所得額時允許其扣除，也符合國稅發(fā)[2000]84號文件關(guān)于稅前扣除項目的規(guī)定；另一方面也說明，國家對社會保障費給予了政策上的傾斜。

　　企業(yè)需要注意的是，補充醫(yī)療保險可納稅調(diào)減的只是符合稅前扣除標準的部分。財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于完善城鎮(zhèn)社會保障體系試點中有關(guān)所得稅政策問題的通知》（財稅[2001]9號）規(guī)定，企業(yè)為職工建立的補充醫(yī)療保險，繳納額在工資總額4%以內(nèi)的部分，準予在企業(yè)所得稅前扣除。此政策只適用于遼寧省和其他省、自治區(qū)、直轄市確定的試點地區(qū)。京財稅[2001]872號文據(jù)此發(fā)文規(guī)定，北京的企事業(yè)單位為職工建立的補充醫(yī)療保險，提取額在職工工資總額4%以內(nèi)的部分，從成本中列支，準予在繳納企業(yè)所得稅前全額扣除。

　　2003年，國家稅務(wù)總局《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2003]45號）進一步明確，企業(yè)為全體雇員按國務(wù)院或省級政府規(guī)定的比例或標準繳納的補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險，可在稅前扣除。另外，企業(yè)為全體雇員按國務(wù)院或省級人民政府規(guī)定的比例補繳的基本或補充養(yǎng)老、醫(yī)療和失業(yè)保險， 可在補繳當期直接扣除；金額較大的， 主管稅務(wù)機關(guān)可要求企業(yè)在不低于3年內(nèi)分期均勻扣除。

　　通信費稅前扣除問題“通信費目前按每人多少的標準進行稅前扣除，其中是否包括退休人員？”中國航空集團資產(chǎn)管理公司稅務(wù)經(jīng)理問。

　　北京市國稅局所得稅管理處人士表示，國稅發(fā)[2003]45號文件規(guī)定，企業(yè)發(fā)給職工與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的辦公通信費用標準，由省級國稅局、地稅局協(xié)商確定。北京在落實的時候掌握的標準是，納稅人支付給職工與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的辦公通信費用，無論采取何種支付方式，企業(yè)所得稅稅前扣除的最高限額為平均每人每月300元。原則上應(yīng)該是通信費憑票報銷。

　　至于其中是否包括退休人員，由于應(yīng)付工資列示的都是在職人員，通信費跟企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)，稅務(wù)局在執(zhí)行過程中，不將退休人員包含在內(nèi)。

　　同時值得注意的是，在具體操作中，有的納稅人為了省事，將每人每月的300元通信費與人均960元的計稅工資加在一起，每人每月列支1260元，這種做法是不允許的。通信費是與應(yīng)付工資并列的一項費用，不能在“應(yīng)付工資”中核算，應(yīng)該單獨列示。