國家稅務(wù)總局有關(guān)方面負責人就個人所得稅法修改
有關(guān)問題答記者問
問：我國征收個人所得稅的現(xiàn)狀如何？
答：征收個人所得稅是世界各國的通行做法,它已成為世界上大多數(shù)國家，尤其是發(fā)達國家稅制結(jié)構(gòu)中最為重要的稅種之一。我國個人所得稅是適應(yīng)改革開放形勢的需要，于1980年9月開征的，至今已有25個年頭了。經(jīng)過多年來的不懈努力，個人所得稅征收管理得到不斷改進，對高收入者的調(diào)節(jié)不斷加強。特別是1994年實施新稅制以來，各級稅務(wù)機關(guān)以強化對高收入者調(diào)節(jié)為重點，不斷改進和加強個人所得稅的征收管理，從而推動了個人所得稅收入連年持續(xù)快速增長，從1994年的73億元增加到2004年的1737億元，其原因：一是隨著我國國民經(jīng)濟的迅速發(fā)展，居民收入增長較快；二是1999年國家對儲蓄存款利息恢復(fù)了征稅；三是稅務(wù)機關(guān)不斷改進和加強了征管；四是個人所得稅實行超額累進稅率，使收入呈跳躍式增長。
目前，個人所得稅已經(jīng)成為我國第四大稅種。它調(diào)節(jié)收入分配的職能和組織稅收收入的職能都得到越來越充分的體現(xiàn)，在我國經(jīng)濟和社會生活中的積極作用越來越被社會各方面所認同。但我們同時也清醒地看到，個人所得稅的征收管理還存在許多漏洞，其所應(yīng)當充分發(fā)揮的調(diào)節(jié)作用還需要社會各方面條件的配合和協(xié)調(diào)，而我國是發(fā)展中的社會主義市場經(jīng)濟國家，這些社會經(jīng)濟管理的環(huán)境的形成需要有一個過程，只有通過改革，不斷地發(fā)展和完善社會主義市場經(jīng)濟體制，規(guī)范收入分配秩序，采取切實有效措施，進一步改進和加強個人所得稅的征收管理，個人所得稅對高收入的調(diào)節(jié)作用才能得到充分發(fā)揮。
問：近年來稅務(wù)機關(guān)對高收入者采取了哪些征管措施？
答：1994年實施新稅制以來，各級稅務(wù)機關(guān)堅持以調(diào)節(jié)收入分配為目標，以強化高收入者征管為重點，全面改進和加強了個人所得稅征收管理。特別是近年來，國家稅務(wù)總局在總結(jié)多年來各級稅務(wù)機關(guān)強化個人所得稅征管經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，提出了“建立四個制度、建設(shè)一個系統(tǒng)、加強三個管理”的個人所得稅征管“四一三”工作思路，全面強化個人所得稅管理，即加快建立個人收入檔案管理制度、代扣代繳明細帳制度、納稅人與扣繳義務(wù)人向稅務(wù)機關(guān)雙向申報制度、與社會各部門配合的協(xié)稅制度，建設(shè)個人所得稅管理信息化系統(tǒng)，利用信息化手段，逐步實現(xiàn)對個人收入的全員全額管理、對高收入者的重點管理、對稅源的源泉管理。采取的主要措施，一是明確重點征管對象，強化對高收入行業(yè)和個人的征收管理。國家稅務(wù)總局最近幾年每年都下發(fā)加強個人所得稅征管工作的通知，根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展狀況，適時強化對高收入行業(yè)和個人的征管。如1996年著重加強對金融、房地產(chǎn)、廣告、建筑安裝、外國企業(yè)承包工程項目以及其他重點稅源和高收入行業(yè)的征收管理；1997年將演藝界明星、三資企業(yè)的董事、經(jīng)理、建筑安裝業(yè)承包人、具有特殊技能的自由職業(yè)者、經(jīng)營規(guī)模較大的個體業(yè)主等列為重點征管對象；2000年將電信、金融、保險、足球俱樂部、高等院校、中介機構(gòu)、高新技術(shù)企業(yè)、三資企業(yè)和股份制企業(yè)作為個稅征管的重點；2003年著重加強金融、保險、證券、電力、電信、石油、石化、煙草、民航、房地產(chǎn)、三資企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)、足球俱樂部等高收入行業(yè)、企業(yè)，以及大的個人獨資和合伙企業(yè)的征收管理。二是制定完善對高收入行業(yè)和高收入個人加強征管的制度辦法。針對企業(yè)的個人投資者、企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營者、走穴演出的演藝人員和體育明星、建筑安裝業(yè)、廣告市場、境外所得、律師事務(wù)所等從業(yè)人員下發(fā)了一系列相關(guān)征管制度及辦法；還明確了對股票期權(quán)、私人辦學、娛樂業(yè)從業(yè)人員所得等項具體征管辦法。如針對個人投資者將個人和家庭消費支出打入企業(yè)成本和費用、投資者個人及其家庭向其所投資企業(yè)借款等避稅手法，制定了規(guī)范和加強對個人投資者個人所得稅征收管理的措施，堵塞征管漏洞。三是建立重點納稅人檔案，加強對高收入者的管理。各地在推行全員管理的基礎(chǔ)上，普遍對當?shù)馗呤杖肴藛T建立了檔案。據(jù)統(tǒng)計，截止今年上半年，全國各級稅務(wù)機關(guān)已對660萬納稅人建立了檔案，有效地加強了對高收入者個人所得稅的征管。四是強化對高收入行業(yè)和個人的專項檢查。從1994年起，各級稅務(wù)機關(guān)每年都組織1-2次個人所得稅專項檢查，并將高收入行業(yè)和個人作為檢查的重點，打擊偷逃個人所得稅的行為。
問：今后如何更好地發(fā)揮個人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的作用？
答：調(diào)節(jié)個人收入分配是一項復(fù)雜的綜合系統(tǒng)工程，個人所得稅雖然是調(diào)節(jié)收入分配的一個重要杠桿，但決非調(diào)節(jié)收入分配的唯一手段，其調(diào)節(jié)收入分配的作用是獨特并且無可替代的，但同時又是有局限的。因此，為了進一步調(diào)節(jié)社會收入分配，縮小貧富差距，構(gòu)建和諧社會，只有全社會密切配合，才能共同做好收入分配的規(guī)范和調(diào)節(jié)工作。在這種情況下，須從以下三方面完善個人所得稅的調(diào)節(jié)收入與分配作用：
一是采取有效措施強化個人所得稅的征收管理。要積極推進個人所得稅全員全額管理，著重抓好兩項工作：第一，盡快建立起完整、準確的納稅人檔案體系，實施動態(tài)管理；第二，進一步推進代扣代繳明細申報工作，逐步擴大代扣代繳明細申報的覆蓋范圍。要進一步加強對高收入者的重點管理，在自行申報、建立檔案、稅法宣傳、代扣代繳、專項檢查、案件稽查等各征管環(huán)節(jié)中，根據(jù)不同高收入行業(yè)和個人的特點，有針對性地制定不同的管理辦法，提高管理質(zhì)量。要繼續(xù)推進對稅源的源泉管理。認真落實扣繳義務(wù)人和納稅人向稅務(wù)機關(guān)雙向申報的制度，逐步擴大納稅人自行申報納稅的范圍。積極建立和落實與社會各部門配合的協(xié)稅制度，重點加強與工商、銀行、海關(guān)、公安、文化、建設(shè)、外匯管理等部門的聯(lián)系和合作，實現(xiàn)信息資源共享。要盡快建立起全國統(tǒng)一的個人所得稅征管信息系統(tǒng)，對個人各項收入信息進行收集和交叉稽核。
二是積極配合有關(guān)部門，推動有利于個人所得稅征管的外部環(huán)境的形成。如配合金融部門，加強現(xiàn)金管理，嚴格執(zhí)行個人銀行賬戶實名制，大力普及和鼓勵使用信用卡消費；加快各銀行間聯(lián)網(wǎng)建設(shè)，實現(xiàn)信息互聯(lián)互通；配合有關(guān)部門，規(guī)范職工工資收入管理，推行通過個人的銀行賬戶發(fā)放工資，將各種渠道發(fā)放的現(xiàn)金、實物、有價證券及其他福利等各種形態(tài)的收入，依法納入個人所得稅征管范圍；加強與金融、保險、證券、房地產(chǎn)、期貨等掌握個人收入情況的部門和單位的信息溝通，為稅務(wù)部門及時掌握各種經(jīng)濟往來和個人收入情況創(chuàng)造條件。
三是進一步改革完善個人所得稅制。應(yīng)按照黨的十六屆三中全會提出的“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管”的原則，分步實施個人所得稅制改革。從長遠看，要建立起綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制模式，科學、合理地簡化和調(diào)整綜合所得適用的超額累進稅率表，調(diào)整級距，合理確定稅率，拓寬稅基，嚴格征管。當前，應(yīng)著力解決社會反映比較突出的問題：一是適當調(diào)整提高工薪所得費用扣除標準，以減輕廣大中低工薪收入者的稅負；二是進一步擴大納稅人自行申報范圍和推行扣繳義務(wù)人全員全額扣繳申報，加大對高收入者的征管力度，堵塞稅收漏洞。
問：“費用扣除額”與“起征點”是一回事嗎？
答：“費用扣除額”與“起征點”不是一回事。“費用扣除額”是征稅時允許從個人收入中扣除的費用限額，當個人收入低于費用扣除額時，不用納稅；當個人收入高于費用扣除額時，則從收入中減去費用扣除額后，對余額征稅。“起征點”是指開始征稅的最低收入數(shù)額界限，當收入達不到起征點時，不用納稅；當收入達到了起征點時，就要對收入全額征稅。
下面用一個簡單例子來說明。假定“費用扣除額”和“起征點”的標準均為800元，稅率為5%，某人8月份取得工資750元，9月份取得工資1000元。由于該人8月份取得的工資不足800元，因此，不論在“費用扣除額”還是在“起征點”的規(guī)定下，均不用納稅；9月份的工資超過了“費用扣除額”和“起征點”的標準，應(yīng)當納稅，按照“費用扣除額”的規(guī)定，需納稅10元[（1000-800）×5%]，而按照“起征點”的規(guī)定，則應(yīng)納稅50元（1000×5%）。可見，“費用扣除額”與“起征點”的具體含義有很大不同，兩者不能混淆。
問：為什么我國現(xiàn)行個人所得稅對工資、薪金所得項目采用“定額扣除法”？
答：“定額扣除法”具有透明度高、便于稅款計算和征管的特點，因而被世界大部分國家的個人所得稅所采用，并不是我國所特有的。所不同的是由于各國個人所得稅制不同，其相應(yīng)的具體扣除項目和標準有所不同。我國對工資、薪金所得項目采用的是定額綜合扣除費用的辦法，而不是像一些國家在基本扣除的基礎(chǔ)上，再區(qū)別納稅人的家庭人口、贍養(yǎng)、撫養(yǎng)、就業(yè)、教育、是否殘疾等不同情況確定其他單項扣除。我國之所以采用定額綜合扣除費用的辦法，其主要原因，一是我國個人所得稅不同于世界大多數(shù)國家普遍實行的綜合稅制，而是采用了分類稅制，除對工資薪金所得規(guī)定了費用扣除標準外，還對勞務(wù)報酬、財產(chǎn)租賃、特許權(quán)使用費等一些所得項目分別規(guī)定了費用扣除標準；二是我國目前有關(guān)社會配套條件不具備，稅收征管手段還比較落后，難以準確掌握納稅人家庭人口、贍養(yǎng)、撫養(yǎng)、就業(yè)、教育、是否殘疾等基本情況；三是在采用定額綜合扣除費用的辦法時，確定扣除標準考慮了一般家庭的情況，照顧到了贍養(yǎng)、撫養(yǎng)、就業(yè)、教育等因素。當然，定額綜合扣除費用的辦法雖然簡單明了，但是存在照顧不到單個納稅人具體情況的弊端。隨著經(jīng)濟發(fā)展、社會進步、生活水平提高，以及稅務(wù)機關(guān)和有關(guān)部門基本能夠掌握個人及其家庭情況之后，可以考慮設(shè)計更加合理的、符合不同納稅人具體情況的費用扣除辦法。
問：調(diào)整工薪所得費用扣除標準主要考慮了哪些因素？為什么最終將費用扣除標準確定為1600元？
答：扣除標準問題涉及廣大人民群眾的切身利益，體現(xiàn)國家合理調(diào)節(jié)收入分配的政策。具體研究確定扣除標準時，主要考慮了以下因素：一是以全國城鎮(zhèn)居民平均收支水平為基礎(chǔ)，兼顧地區(qū)差異；二是將扣除標準的確定與城鎮(zhèn)居民住房、教育、醫(yī)療等改革結(jié)合起來考慮，保證老百姓基本生活水平不受影響；三是借鑒國際經(jīng)驗，遵從稅收一般原則。
《中華人民共和國個人所得稅法修正案（草案）》（以下簡稱《草案》）提出將工薪費用扣除標準確定為1500元，主要考慮了以下因素：
第一，合理估計城鎮(zhèn)居民實際生活支出水平。根據(jù)國家統(tǒng)計局有關(guān)資料測算：2004年全國城鎮(zhèn)在崗職工年平均工資為16024元，城鎮(zhèn)居民年人均消費支出為7182元，按人均負擔率1.91計算，城鎮(zhèn)職工年人均負擔家庭消費支出為13718元，每月為1143元，具體包括衣、食、住、行等方面的開支。從地區(qū)結(jié)構(gòu)看，2004年東部、中部和西部地區(qū)城鎮(zhèn)職工人均負擔的家庭消費支出分別為1381元/月、929元/月和1012元/月。將扣除標準確定為1500元，考慮了我國城鎮(zhèn)居民總體生活水平，兼顧了東西部地區(qū)的差別，有利于減輕中低工薪收入者的稅收負擔，并有適當?shù)那罢靶浴?BR> 第二，使中低收入者受益。我國的個人所得稅制度始終按照“量能負擔”的原則，所得多者多繳稅，所得少者少繳稅。根據(jù)國家統(tǒng)計局對全國500個城市、5.5萬戶的家計收入統(tǒng)計調(diào)查的有關(guān)數(shù)據(jù)，按照現(xiàn)行的每月800元扣除標準，工薪階層納稅人數(shù)占總?cè)藬?shù)的比例約為60%；扣除標準調(diào)整至每月1500元后，納稅比例將降至30%左右，納稅認輸減少一半左右。此次扣除標準調(diào)整后，收入越低，減負越多；收入越高，減負越少。這種政策效應(yīng)符合個人所得稅立法宗旨，有利于發(fā)揮個人所得稅調(diào)節(jié)社會分配的積極作用。
第三，統(tǒng)籌兼顧財政承受能力。據(jù)測算，將扣除標準定為1500元/月將減少財政收入230多億元。我國目前各地區(qū)財政狀況不均衡，東部地區(qū)財政實力強，中西部地區(qū)財政實力弱，因此，調(diào)整扣除標準還要兼顧各地區(qū)的財政承受能力。需要說明的是，2002年所得稅收入分享改革后，中央財政從所得稅收入分享改革中多得的財力，全部都用于地方主要是對中西部地區(qū)的一般性轉(zhuǎn)移支付。因此，扣除標準定得過高，造成財政減收過大，影響中央財政對中西部地區(qū)的轉(zhuǎn)移支付力度，影響支持欠發(fā)達地區(qū)發(fā)展的財政資金來源。
綜合上述考慮，《草案》提出了將工薪費用扣除標準確定為1500元�！恫莅浮诽峤蝗珖舜蟪Ｎ瘯䦟徸h后,立法機關(guān)進行了充分醞釀，進一步廣泛征求了意見，并召開立法聽證會直接聽取意見，認為這個扣除標準是適當?shù)�，如能再適當提高一些，可以更好地解決實際負擔較重的中低收入者的基本生活費用扣除不足問題，更有利于與基本生活費用增長的趨勢相適應(yīng)，使法定標準更有適當?shù)那罢靶�，有利于保持法律的穩(wěn)定，最終將扣除標準確定為1600元。按照這個扣除標準，工薪階層納稅面進一步降至26%左右，財政多減收50億元左右。我們認為這個扣除標準綜合考慮了各方面的因素，也是適當?shù)摹?BR> 問：為什么我國個人所得稅不以家庭為納稅單位？
答：從世界范圍來看，確實有些國家在個人所得稅上采用“夫妻聯(lián)合申報”或“家庭申報”的征稅方式，這樣稅收負擔更加公平、合理。但實行這種方式的前提，必須同時具備三個條件：首先是采用綜合稅制或混合稅制模式；其次是全社會的法制建設(shè)水平較高，全體公民依法納稅意識較強；再次是稅務(wù)機關(guān)有很強的稅收征管能力，能夠掌握納稅人的真實情況。如果不同時具備這三項條件而采用“夫妻聯(lián)合申報”或“家庭申報”的征稅方式，就會產(chǎn)生巨大的征管漏洞，導(dǎo)致大量稅收流失，同時還會產(chǎn)生新的不公平問題。從現(xiàn)實來看，我國要具備這些條件，還需要較長時間，因此，目前還不宜實行這種征稅方式。
問：工資薪金所得項目收入占總收入的比例是多少？工薪階層都是低收入者嗎？
答：有關(guān)媒體報道：“個人所得稅來自于工薪所得的比例為65%，工薪收入階層成為了納稅主體”。這里需要說明，所謂65%的比例是不準確的。根據(jù)我們統(tǒng)計，1994年，我國工薪項目個人所得稅32.13億元，占當年個人所得稅總收入的44.21%，2002年至2004年，來自工資、薪金所得項目的個人所得稅收入占當年個人所得稅總收入的比例分別為46.35%、52.32%、54.13%，三年平均為50.93%。這一比例與我國經(jīng)濟發(fā)展和居民收入構(gòu)成及水平是吻合的。首先，我國個人所得稅主要來自城鎮(zhèn)居民，工薪階層是城鎮(zhèn)居民的主要社會群體，工資性收入是城鎮(zhèn)居民收入的主要來源。據(jù)國家統(tǒng)計局統(tǒng)計，2004年，我國城鎮(zhèn)居民工資收入占城鎮(zhèn)居民家庭可支配收入的比重達75.92%，因此，工薪收入自然構(gòu)成個人所得稅的最大稅源。其次，近年來職工工資收入增長較快，納稅人數(shù)不斷增加,個人所得稅收入水漲船高。據(jù)統(tǒng)計，1998年，全國職工人均年工資收入7479元，2004年提高到了16024元。相應(yīng)地，1998年工薪所得納稅人次為1.09億人次，2004年上升為2.6億人次。尤其是東部沿海地區(qū)經(jīng)濟較發(fā)達，其工薪所得項目收入比重較高，抬高了全國的工薪所得收入比例，如上海、北京、深圳、廈門、南京等地工資、薪金所得項目收入近幾年都占個人所得稅收入的65%以上。再次，征稅的工資、薪金所得不僅僅是個人工資單上的所得，按規(guī)定，個人因任職、受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼、股票期權(quán)收入、購房、購車補貼等與任職、受雇有關(guān)的所得，都是按工資薪金所得征稅，其收入統(tǒng)計在工薪所得項目中。所以我國個人所得稅收入中工薪所得占50%左右，是與我國經(jīng)濟發(fā)展水平、居民收入結(jié)構(gòu)狀況和稅收征管能力等實際情況相匹配的。
在這里，還要澄清一個不準確概念，即“工薪階層都是低收入者”。實際上，所謂工薪階層，就是指取得工資、薪金所得的人群。個人工資收入有高有低，工薪階層并非都是中低收入者，目前年工資收入以幾十萬甚至百萬元計的已不鮮見，加上個人所得稅實行超額累進的稅率，工資收入越高，稅率就越高，相應(yīng)納稅就越多。例如：2004年,全國年工資收入25萬元以上的納稅人,占工薪所得項目納稅人的0.37%，繳納的稅款占工資、薪金所得項目收入的10.84%，占個人所得稅全部收入的5.87%；北京市2004年,年工薪收入7.44萬元以上的工薪收入者共有74.95萬人,占工薪項目納稅人數(shù)的10.5%，繳納的稅款占工薪項目稅額的51.99%，今年上半年，這部分納稅人數(shù)占9.35%，繳納了工薪項目稅額的65.74%。廣東省的廣州市和佛山市2005年7至8月，年工薪收入8萬元以上的納稅人占工薪項目納稅人數(shù)的0.09%，卻繳納了工薪項目稅額的99.5%，其中，年工薪收入超過120萬元的納稅人繳納的工薪所得稅就占79.64%。由此可以說明：一是工薪階層中不乏高收入者，對他們的個人所得稅調(diào)節(jié)發(fā)揮了重要作用；二是認為工薪階層都是低收入者，對工薪征稅就是不對高收入者征稅的說法是不準確的，也不符合實際。
問：我國個人所得稅費用扣除中有單項扣除嗎？
答：我國現(xiàn)行個人所得稅扣除標準中除800元費用扣除額外，還有住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金、失業(yè)保險金（簡稱“四金”）的單項扣除。
近幾年來，根據(jù)我國宏觀經(jīng)濟發(fā)展要求和國家的統(tǒng)一部署，各地相繼進行了住房、醫(yī)療和養(yǎng)老保險等社會保障制度的改革，為支持和配合這些改革措施的出臺，財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定，企業(yè)和個人按照國家和地方政府規(guī)定的比例提取并向指定的金融機構(gòu)實際繳付的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金、失業(yè)保險金不計入個人當期的工資、薪金收入，免征個人所得稅。個人領(lǐng)取原提存的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金、失業(yè)保險金，免征個人所得稅。此外還做出了上述各項基金存入銀行個人賬戶產(chǎn)生的利息免征個人所得稅的規(guī)定。這些優(yōu)惠政策有利于調(diào)動企業(yè)和個人自主繳付各種社會保障基金的積極性，促進社會保障制度的建立。
目前，個人繳納的“四金”占到個人工薪收入的20%左右。按照2004年全國職工平均工資推算，每個人在繳稅時除了可扣除800元費用扣除標準外，額外還可再扣除“四金”270元左右。提高工資薪金所得費用扣除標準后，上述“四金”準許扣除的優(yōu)惠政策保留不變。
問：為什么我國個人所得稅采用分類稅制？
答：目前，世界各國的個人所得稅制模式有所不同，主要是采用綜合稅制模式，此外還有分類稅制以及綜合與分類相結(jié)合的稅制兩種模式。一個國家采用哪種模式，與其經(jīng)濟發(fā)展、法制建設(shè)水平和稅收征管水平有直接關(guān)系。綜合稅制相對于分類稅制更為公平合理，但必須具備較高的法制建設(shè)水平和稅收征收管理水平，尤其是需要普遍采用計算機對個人收入進行有效監(jiān)控和征收管理。目前，我國還不具備采用綜合稅制的相關(guān)條件，因此采用了簡單、透明的分類稅制。但是這一稅制模式在公平性方面存在明顯缺陷，不利于調(diào)節(jié)作用的充分發(fā)揮。今后個人所得稅制改革的方向，應(yīng)根據(jù)調(diào)節(jié)高收入的要求和現(xiàn)實的征收管理水平，結(jié)合綜合稅制和分類稅制模式的優(yōu)點，向綜合與分類相結(jié)合的稅制模式方向發(fā)展。
來源：國家稅務(wù)總局
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