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    3月31日，是2006年年收入超過12萬元的個人向稅務機關自行辦理納稅申報的截止期限。3月上旬的統(tǒng)計顯示，北京的自行申報人數(shù)僅占估算的應申報人數(shù)的1/4，而在西北省區(qū)甘肅，只有不到300人進行了申報。盡管尚未到最后期限，也未到統(tǒng)計最終申報人數(shù)的時候，但接受《瞭望》新聞周刊采訪的一些專家學者對此項政策的執(zhí)行結果并不樂觀。自行申報面臨四大難題我國的個人所得稅在全國稅收中占比并不高，一般在7%左右，而發(fā)達國家的這一比例一般為30%～50%，發(fā)展中國家也在8%～12%。由于個稅涉及千家萬戶，因而任何變化都備受矚目。

    “目前來看，推進個人所得稅制改革的障礙主要在于征管，尤其富人的收入不透明，稅務部門不能準確地掌握納稅人的收入�！敝袊�財政學會副會長安體富指出。也正因此，2006年11月8日，國家稅務總局發(fā)布了《個人所得稅自行納稅申報辦法（試行）》，明確收入超過12萬元的個人應向稅務機關辦理納稅申報。此舉被一些學者評價為“在全社會弘揚現(xiàn)代稅法意識的積極契機”，也被視為稅務機關強化征管的重要信號之一。但是，從目前公布的申報情況看，效果并不理想，而專家、學者、媒體在肯定政策出發(fā)點的同時，也指出此項政策尚有待完善之處。

    一是時間問題。安體富認為，一般而論,一項新制度自公布之時生效,不應該溯及過往,尤其對個稅申報制度而言。要求對過去一年的收入進行申報，這就造成了相關的申報細則和文件2006年末才公布，卻要申報整個2006年的收入和納稅情況的結果，納稅人必須在短時間內(nèi)了解相關的申報規(guī)則，還要匯總和計算全年收入。在這個過程中，難免會遇到收入和納稅資料缺失等問題，這樣，很多納稅人很難確定自己是否達到了申報線，或者即使申報了，也并不十分準確。

    二是公平問題。目前我國個人所得稅收入結構中工資、薪金所得項目收入占到了一半多，這與我國個人所得稅主要來自城鎮(zhèn)居民，而工薪階層是城鎮(zhèn)居民的主要社會群體，工資性收入是城鎮(zhèn)居民收入的主要來源有關。來自遼寧省地稅局的統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，遼寧省82%的人申報的項目都是工薪所得，其他各項目占18%。從全國來看，統(tǒng)計數(shù)據(jù)表明，工薪階層交納的個人所得稅，占到了國家個稅總收入的80%，而占總收入或總消費份額超過50%的最富裕人口，由于目前監(jiān)管征收手段的問題，交納的個人所得稅僅占國家個稅總收入的20%。對于此次列入申報范圍卻暫不征收的股票交易所得，各方也意見頗多。按照申報規(guī)定，在一個納稅年度內(nèi)，個人股票轉讓所得與損失盈虧相抵后的正數(shù)，即為申報所得數(shù)額，如果為負數(shù)，則申報為零，這意味著對于股票交易只要有收益就需申報，卻無法對沖之前在股市的虧損，在一些納稅人看來，這有悖稅收的公平計征原則。

    三是費用扣除政策不完善。目前在所有開征個人所得稅的國家，幾乎都有費用扣除規(guī)定，范圍包括個人免稅扣除、成本費用扣除和家庭生計扣除。其中，家庭生計扣除的依據(jù)是家庭結構、婚姻狀況、子女人數(shù)和其他被贍養(yǎng)人等情況。而我國現(xiàn)行的個人所得稅制度，對個人為取得收入所花成本費用，尤其是維持家庭的生計費用，沒有相應地扣除或免稅規(guī)定。

    四是配套措施跟不上。從目前的稅收征管水平來看，客觀上很難掌握每個納稅人的情況，所以稅務部門發(fā)布“已掌握大多數(shù)高收入者信息”的風聲和實施懲罰性條款，基本上不會對那些刻意逃稅和漏稅者產(chǎn)生作用，反而給人“老實人吃虧”的感覺。財政部財政科學研究所研究員孫鋼指出，一些申報人感覺措手不及，或者仍在觀望，某種程度反映了政策宣傳力度不夠，咨詢工作不夠，稅務部門對納稅人缺乏必要輔導等。

    申報暴露征管瓶頸

   “問題的焦點還是監(jiān)管，如何確定高收入者是否申報或者申報不實？月收入多少以上屬于高收入？地區(qū)差異如何解決？ 這些技術難題在現(xiàn)實中如何操作”等等，上述一連串問題之后，中央財經(jīng)大學財政研究所長王雍君指出，“實際上，由于我國還沒有像發(fā)達國家那樣建立完善的個稅申報制度和監(jiān)控體系，高收入者申報更多的只能是依靠道德底線”。被廣泛詬病的我國現(xiàn)行的分項稅制模式也與目前的監(jiān)管水平有關。孫鋼指出，:將個人所有收入，不分來源按年份以同一稅率征稅，對于不同成本不同家庭贍養(yǎng)負擔的人來說并不公平。但進行綜合征收需要具備很高的條件，需要相應的社會納稅意識、法制環(huán)境、稅務征管水平等。孫鋼認為，我國現(xiàn)存的分配渠道過于分散，缺乏完備的財產(chǎn)申報和會計審查制度、沒有人知道納稅人到底掙了多少錢，在現(xiàn)行的技術條件和配套設施情況下采取綜合征收的方式，無疑會極大地加重個稅征收成本。事實上強化對高收入者的管理，一直是近年個人所得稅征管工作的重點。2003年以來，各地稅務機關逐步推行了扣繳義務人和納稅人向稅務機關雙向申報制度，要求高收入者定期申報收入情況，對高收入者實施了動態(tài)管理，同時，在推行全員明細申報的基礎上，逐步對當?shù)馗呤杖肴藛T建立起檔案，有效加強了個人所得稅的源泉控管和對高收入者的重點管理。以山東省為例，今年以來陸續(xù)進行個人收入明細建檔，擴大對高收入行業(yè)和高收入個人的監(jiān)控范圍，目前全省已建立個人收入檔案百萬余個。

    “但目前來看”，王雍君表示，“對高收入群體的納稅監(jiān)管成效并不理想，沒有建立有效的稅源監(jiān)控體系，也沒有多少有效的技術手段來監(jiān)控納稅人的稅源，特別是高收入群體的稅源。關鍵的問題是政府的技術能力和監(jiān)督能力到位沒有？依靠自覺乃至威懾是重要的，但更重要的是制度安排和技術能力�！蓖跤壕�認為，“信息與通訊技術的發(fā)展為建立一個高效的稅源監(jiān)控網(wǎng)絡提供了廣闊的前景，問題在于政府部門在信息化和網(wǎng)絡化建設方面，表現(xiàn)欠佳”。從北京（據(jù)悉在全國范圍內(nèi)北京的個稅資料屬于相對齊備的）的情況來看，北京市地稅局的相關負責人表示，北京市地稅局對個稅申報采取了“盯戶”制度，掌握了25萬符合申報條件納稅人的基本信息；但相關負責人又表示，在這25萬人中，扣除“三險一金”等免稅所得后，有些人年應稅所得可能不足12萬元。這意味著北京市25萬符合申報條件的納稅人這一數(shù)據(jù)，也估算得不準確�！氨本┑降子卸嗌伲�全國范圍內(nèi)又有多少符合申報條件的納稅人，誰也說不清楚，所以也無從準確評價申報的結果。”孫鋼表示。

    “申報還暴露出各地稅務機關信息化水平參差不齊，各地地稅系統(tǒng)互不聯(lián)網(wǎng)，難以實現(xiàn)信息傳遞和共享的問題”，采訪中，一位財稅專家指出，“從外部來說，還存在著相關公共管理部門、支付單位與稅務機關之間缺乏配合機制，主管稅務機關獲取納稅人收入信息的渠道少，信息不完整、不準確等問題�！� “僅僅依靠高收入群體的納稅意識是不夠的，在稅收方面，我們的技術并非跟不上，也花了很多錢，但仍然有這么多問題，就要進行深層次的反思了。”財稅專家如是說。建立制度約束體系全國政協(xié)委員張賢亮在今春兩會中建議，一定級別公務員家庭財產(chǎn)及收入應定期申報，這樣不僅對腐敗有約束力，還能帶動年收入12萬元以上的普通公民主動申報并納稅。一些專家也指出，政府官員不僅要主動公布財產(chǎn)，還要主動公布自己的納稅情況，起到帶頭作用。如此，納稅人才有可能自覺自愿納稅。帶頭作用、示范效應不可或缺，但要使自行納稅申報的規(guī)范和效果的全面顯現(xiàn)，還需要不斷完善自行納稅申報的內(nèi)外環(huán)境和軟硬件條件。安體富建議，第一，在全國范圍內(nèi)普遍采用納稅人永久單一稅號。第二，個人報酬完全貨幣化�，F(xiàn)在有些人的收入，不是靠發(fā)工資和獎金，而是采取發(fā)有價證券、獎勵別墅和出國旅游等形式。今后可適當取消或限制收入的實物發(fā)放。在個人收入貨幣化的基礎上大力推行非現(xiàn)金結算，加強現(xiàn)金管理。在此基礎上，建立以個人身份為惟一識別標志的個人基礎信息及收入征管信息系統(tǒng)。第三，建立銀行儲蓄存款聯(lián)網(wǎng)制度。建立稅務網(wǎng)絡與銀行和其他金融機構、企業(yè)、海關等網(wǎng)絡的對接。強化公共管理部門、金融部門及支付單位向稅務機關及時傳遞個人涉稅信息的法律義務和法律責任，盡快實現(xiàn)信息及時傳遞和準確查詢。專家建議，從當前看，由于各方面條件的限制，納稅人如實納稅申報還依賴于納稅人的誠實，而不是制度約束。在沒有其他相關部門提供個人收入信息及有效收入控管制度的情況下，自行納稅申報的積極作用將趨弱，因此，需要建立起有效促使納稅人自行申報的制度體系。此外，在進一步加大對個人所得稅全員全額扣繳申報的管理的基礎上，加強對扣繳義務人報送的全員全額扣繳申報信息的分析利用，將雙方申報不一致的信息作為稅務檢查的重點。與國外通行的個人所得綜合征稅相比，我國目前執(zhí)行的還是分類納稅政策。十六屆三中全會確定了當前個人所得稅改革的方向，即實現(xiàn)從分類征收向分類與綜合相結合的征收模式轉變。從長遠看，個人所得綜合征收是未來個稅的發(fā)展趨勢，其可使個稅征收更加合理，也更加人性化。但受限于目前的監(jiān)管水平，這無疑還有很長的一段路要走。