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　　至此，稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)獲得的可做涉稅鑒證業(yè)務(wù)已經(jīng)擴(kuò)大到企業(yè)匯算清繳、財(cái)產(chǎn)損失、增值稅清算等眾多涉稅領(lǐng)域。在涉稅鑒證的強(qiáng)力推動下，涉稅服務(wù)行業(yè)獲得迅速發(fā)展。據(jù)業(yè)內(nèi)權(quán)威人士估計(jì)，2006年稅務(wù)中介行業(yè)的涉稅服務(wù)營業(yè)收入已逼近100億元。

　　稅務(wù)中介喜獲新涉稅鑒證業(yè)務(wù)

　　朱先生是北京某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的財(cái)務(wù)總監(jiān)。最近一周以來，他和許多某房地產(chǎn)公司的財(cái)務(wù)老總一樣，不停地同各個(gè)稅務(wù)師事務(wù)所、會計(jì)師師事務(wù)所的人士見面，想盡快物色一家事務(wù)所為公司開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行涉稅鑒證。但讓他著急的是，許多稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)都表示現(xiàn)在業(yè)務(wù)很忙，一時(shí)抽不出人來。

　　據(jù)了解，這次朱先生請稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)所做的鑒證業(yè)務(wù)，就是最近國家稅務(wù)總局規(guī)定的房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目土地增值稅清算鑒證業(yè)務(wù)，也是涉稅中介機(jī)構(gòu)最新獲得的涉稅鑒證業(yè)務(wù)。

　　今年初，國家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》規(guī)定：納稅人可以委托稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)對清算項(xiàng)目進(jìn)行審核鑒證，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送中介機(jī)構(gòu)出具的《土地增值稅清算稅款鑒證報(bào)告》；稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)受托對清算項(xiàng)目審核鑒證時(shí)，應(yīng)按稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的格式對審核鑒證情況出具鑒證報(bào)告；對符合要求的鑒證報(bào)告，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采信。

　　業(yè)內(nèi)人士預(yù)測，雖然國家稅務(wù)總局沒有強(qiáng)制要求房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)委托稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)對清算項(xiàng)目進(jìn)行審核鑒證，但由于土地增值稅涉及的相關(guān)法規(guī)較多，項(xiàng)目經(jīng)歷時(shí)間長，清算非常復(fù)雜，加之土地增值稅對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)利潤會產(chǎn)生很大影響，會有相當(dāng)一部分房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)委托稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)對清算項(xiàng)目進(jìn)行審核鑒證，以求借助中介機(jī)構(gòu)的專業(yè)技能和同稅務(wù)機(jī)關(guān)良好的關(guān)系，順利通過項(xiàng)目的土地增值稅清算。

　　“我們企業(yè)已經(jīng)有10多年的歷史，開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目遍布北京各個(gè)區(qū)縣，涉及的項(xiàng)目情況千差萬別，要搞好土地增值稅清算，不找專業(yè)的注冊稅務(wù)師還真很難�！敝煜壬�的話印證了業(yè)內(nèi)人士的預(yù)測。

　　北京市某注冊稅務(wù)師事務(wù)所李所長表示，目前正是企業(yè)所得稅匯算清繳的關(guān)鍵時(shí)期，也是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅開始清算的時(shí)期，他所里的員工們正頻頻來往于各大企業(yè)，為企業(yè)提供相關(guān)鑒證。李所長建議，企業(yè)找人鑒證還得趁早，因?yàn)橥恋卦鲋刀惽逅愕母叻迤隈R上就要到來。

　　鑒證范圍越來越廣，涉稅營業(yè)收入水漲船高

　　據(jù)了解，《注冊稅務(wù)師管理暫行辦法》把注冊稅務(wù)師的業(yè)務(wù)范圍劃分為涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)和涉稅鑒證業(yè)務(wù)兩大類。其中，涉稅鑒證業(yè)務(wù)已經(jīng)成為近年來國家稅務(wù)總局和地方稅務(wù)部門大力扶持注稅行業(yè)發(fā)展的一個(gè)重要措施。

　　河北省注冊稅務(wù)師協(xié)會會長王文明介紹目前，涉稅鑒證業(yè)務(wù)主要包括企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)鑒證、企業(yè)稅前彌補(bǔ)虧損和財(cái)產(chǎn)損失的鑒證，此外不少地方還推出了再投資退稅和購買國產(chǎn)設(shè)備抵免企業(yè)所得稅的鑒證，企業(yè)辦理出口退稅的鑒證，企業(yè)變更、停歇業(yè)稅款清算的鑒證等等，范圍越來越廣。

　　這一點(diǎn)，北京市的稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)感受最深。今年初，北京市國稅局發(fā)布《關(guān)于企業(yè)所得稅納稅人涉稅事項(xiàng)附送中介機(jī)構(gòu)鑒證報(bào)告的通知》，規(guī)定在北京市范圍內(nèi)，由國稅局負(fù)責(zé)征收、并實(shí)行查賬征收方式的企業(yè)所得稅納稅人，有三種情況應(yīng)附送中介機(jī)構(gòu)出具的涉稅鑒證報(bào)告。

　　北京中稅廣通稅務(wù)師事務(wù)所總經(jīng)理姜金邦介紹，這是北京市國稅局首次對其主管的納稅人，就涉稅事項(xiàng)附送中介機(jī)構(gòu)鑒證報(bào)告作出的明確規(guī)定，《通知》把很大一部分納稅人納入了請中介機(jī)構(gòu)做鑒證報(bào)告的范圍。早在幾年前，北京市地稅局就出臺了類似的規(guī)定，地稅局主管的很多納稅人早就在進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)請中介機(jī)構(gòu)做鑒證報(bào)告了。他預(yù)測，今年請中介機(jī)構(gòu)做鑒證報(bào)告的企業(yè)數(shù)量會大大增加。

　　隨著涉稅鑒證業(yè)務(wù)的不斷拓展，稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)的涉稅營業(yè)收入也水漲船高。權(quán)威人士估計(jì)，目前涉稅中介機(jī)構(gòu)的年涉稅營業(yè)收入已經(jīng)接近100億元規(guī)模，其中涉稅鑒證業(yè)務(wù)收入占了相當(dāng)大的比例。

　　目前涉稅中介機(jī)構(gòu)主要包括6000多家會計(jì)師事務(wù)所和3000多家稅務(wù)師事務(wù)所，它們提供了絕大部分的涉稅中介服務(wù)。其中，會計(jì)師事務(wù)所的營業(yè)收入已達(dá)200億元左右，據(jù)業(yè)內(nèi)人士介紹，200億元中大約有30%多屬于涉稅業(yè)務(wù)收入，大約60多億元；2005年度全國稅務(wù)師事務(wù)所上報(bào)的的主營業(yè)務(wù)收入已經(jīng)接近25億元，專家估計(jì)2006年度全國稅務(wù)師事務(wù)所實(shí)際收入應(yīng)達(dá)到30多億元，再加上各種咨詢公司提供的涉稅服務(wù)收入，整個(gè)涉稅服務(wù)市場（不算外資所）業(yè)務(wù)收入應(yīng)接近100億元。

　　有收益也有風(fēng)險(xiǎn)，涉稅鑒證是柄“雙刃劍”

　　業(yè)內(nèi)人士認(rèn)為，涉稅鑒證業(yè)務(wù)對涉稅服務(wù)市場的發(fā)展，對中介機(jī)構(gòu)獲得穩(wěn)定的營業(yè)收入發(fā)揮了重要作用，這是不言而喻的。但他們也認(rèn)識到，涉稅鑒證業(yè)務(wù)的不斷拓展，雖然使稅務(wù)中介的盈利空間增大了，但稅務(wù)中介所承擔(dān)的責(zé)任也加重了，面臨的風(fēng)險(xiǎn)也被放大了。

　　王文明說，涉稅鑒證業(yè)務(wù)與一般性涉稅服務(wù)相比，具有明顯的區(qū)別。涉稅服務(wù)是一般勞務(wù)型服務(wù)，沒有甄別、證明的義務(wù)，只有協(xié)商、建議的權(quán)利，服務(wù)結(jié)果風(fēng)險(xiǎn)性小。而涉稅鑒證業(yè)務(wù)是一種知識技術(shù)型工作，對標(biāo)的的審核要遵循獨(dú)立、客觀、公正的原則，既要維護(hù)國家稅法的尊嚴(yán)，又要維護(hù)納稅人的合法權(quán)益，并根據(jù)審核結(jié)果出具具有法律效力的鑒證報(bào)告，風(fēng)險(xiǎn)大，專業(yè)性強(qiáng)。

　　涉稅鑒證的風(fēng)險(xiǎn)體現(xiàn)在哪里呢？北京致通振業(yè)稅收籌劃事務(wù)有限公司董事長李記有分析說，涉稅鑒證既要對國家負(fù)責(zé)，又要對納稅人負(fù)責(zé)。如果鑒證機(jī)構(gòu)出現(xiàn)工作失誤和差錯(cuò)，使納稅人不該扣除的損失、費(fèi)用稅前扣除了，則導(dǎo)致國家稅收流失。對此，納稅人很可能承擔(dān)補(bǔ)稅、罰款的法律責(zé)任。而按照服務(wù)協(xié)議，納稅人的損失應(yīng)由中介機(jī)構(gòu)承擔(dān)。此外，稅務(wù)機(jī)關(guān)還會對中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行行政處罰。反過來，如果由于鑒證機(jī)構(gòu)的工作失誤或差錯(cuò)，使納稅人本該扣除的損失、費(fèi)用沒有稅前扣除，使納稅人多繳納了稅款，中介機(jī)構(gòu)同樣需要承擔(dān)賠償責(zé)任。“

　　另外，由于涉稅鑒證目前還缺乏統(tǒng)一的業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和標(biāo)準(zhǔn)，加上各中介機(jī)構(gòu)的低價(jià)競爭，涉稅鑒證的質(zhì)量很難控制，這也更加重了中介機(jī)構(gòu)的法律風(fēng)險(xiǎn)。

　　不少人士認(rèn)為，目前涉稅鑒證業(yè)務(wù)之所以能快速發(fā)展，一個(gè)重要原因是其具有一定強(qiáng)制性。比如，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度所得稅申報(bào)表和會計(jì)結(jié)算報(bào)表的同時(shí)，必須附送中國注冊會計(jì)師的查賬報(bào)告，這就是《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》賦予注冊會計(jì)師的強(qiáng)制性涉稅鑒證業(yè)務(wù)，納稅人必須遵循；再比如，企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失要辦理所得稅前扣除，需要提供具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒證證明，同樣是稅收法規(guī)賦予稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)的一項(xiàng)強(qiáng)制性涉稅鑒證業(yè)務(wù)。

　　業(yè)內(nèi)人士還表示，對于其他一些涉稅鑒證項(xiàng)目，雖然行政機(jī)關(guān)沒有明確規(guī)定納稅人必須辦理，但是往往也會附加一定的強(qiáng)制性，比如規(guī)定不進(jìn)行鑒證，稅務(wù)機(jī)關(guān)將進(jìn)行專項(xiàng)檢查或納稅評估，這對納稅人有很大的威懾力。

　　專家提醒：要提高納稅人委托涉稅鑒證的積極性

　　正因?yàn)樯娑愯b證具有一定的強(qiáng)制性，一些納稅人對此頗有微詞。

　　北京某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的財(cái)務(wù)總監(jiān)朱先生說：“涉稅鑒證是稅務(wù)機(jī)關(guān)要求做的，主要目的是為了防止稅款流失，維護(hù)國家的利益。但涉稅鑒證費(fèi)用卻要由納稅人自己負(fù)擔(dān)，相當(dāng)于我自己花錢請人給我增加稅負(fù)，讓人難以接受�！�

　　還有納稅人表示，公司花錢委托中介機(jī)構(gòu)做鑒證，如果中介機(jī)構(gòu)出現(xiàn)失誤，導(dǎo)致公司少繳稅款，受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰，這部分損失中介機(jī)構(gòu)給承擔(dān)嗎？

　　對納稅人的這種想法，北京永信永稅務(wù)師事務(wù)所董事長王黎君表示有一定的道理，涉稅鑒證的主要受益人是國家，而付費(fèi)人是納稅人，確實(shí)很難讓納稅人心服口服。他認(rèn)為，涉稅鑒證付費(fèi)人和受益人不統(tǒng)一，已經(jīng)成為推行涉稅鑒證業(yè)務(wù)的一大障礙。有關(guān)部門應(yīng)該探索一種更為有效的機(jī)制來解決這種矛盾。

　　如何解決這個(gè)矛盾呢？王黎君建議，國家可以從涉稅鑒證增加的稅收收入中拿出一部分，來購買涉稅中介機(jī)構(gòu)的服務(wù)，委托涉稅中介機(jī)構(gòu)對納稅人進(jìn)行鑒證，這樣才能真正保證涉稅中介機(jī)構(gòu)嚴(yán)格依法獨(dú)立地執(zhí)業(yè)，才能確實(shí)維護(hù)國家和納稅人的合法權(quán)益。

　　據(jù)權(quán)威人士介紹，2005年度稅務(wù)師事務(wù)所參與的企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證，總計(jì)調(diào)增的應(yīng)納稅款達(dá)100多億元，調(diào)減的應(yīng)納稅款為40多億元，使國家多收入企業(yè)所得稅近60億元。因此，完全可以嘗試由國家購買涉稅中介機(jī)構(gòu)服務(wù)的新途徑。

　　此外，一些專家還提出，如果不能實(shí)行國家購買涉稅中介機(jī)構(gòu)服務(wù)的模式，也應(yīng)該給予委托涉稅中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行涉稅鑒證的納稅人一定的優(yōu)惠政策，比如涉稅鑒證費(fèi)用雙倍稅前扣除，享受稅務(wù)機(jī)關(guān)優(yōu)先服務(wù)等，以提高納稅人委托涉稅鑒證的積極性。

鏈接：

　　北京稅務(wù)中介獲多項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)

　　北京市國稅局前不久發(fā)布《關(guān)于企業(yè)所得稅納稅人涉稅事項(xiàng)附送中介機(jī)構(gòu)鑒證報(bào)告的通知》，規(guī)定在北京市范圍內(nèi)，由國稅局負(fù)責(zé)征收、并實(shí)行查賬征收方式的企業(yè)所得稅納稅人，有3種情況應(yīng)附送中介機(jī)構(gòu)出具的涉稅鑒證報(bào)告。

　　首先是企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失。該《通知》規(guī)定，納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失或金融企業(yè)呆賬損失稅前扣除申請時(shí)，應(yīng)附送中介機(jī)構(gòu)關(guān)于企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失或金融呆賬損失的鑒證報(bào)告。對未按規(guī)定附送鑒證報(bào)告的納稅人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不予受理。

　　其次是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)年度納稅申報(bào)。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在開發(fā)產(chǎn)品完工后，應(yīng)在進(jìn)行年度納稅申報(bào)時(shí)，附送中介機(jī)構(gòu)對該項(xiàng)開發(fā)產(chǎn)品實(shí)際銷售收入毛利額與預(yù)售收入毛利額之間差異情況的鑒證報(bào)告。對于未按規(guī)定附送涉稅鑒證報(bào)告的納稅人，應(yīng)按《稅收征管法》的有關(guān)規(guī)定對其進(jìn)行處理并實(shí)行專項(xiàng)檢查。

　　第三是企業(yè)在進(jìn)行年度納稅申報(bào)時(shí)，如果經(jīng)營出現(xiàn)下列情形，必須附送中介機(jī)構(gòu)鑒證報(bào)告：連續(xù)虧損達(dá)到3個(gè)納稅年度的納稅人，當(dāng)年虧損超過10萬元（含）的納稅人，當(dāng)年彌補(bǔ)虧損的納稅人，以及本年度實(shí)現(xiàn)銷售（營業(yè)）收入在5000萬元（含）以上的納稅人�！锻ㄖ�》規(guī)定，如果納稅人未附送鑒證報(bào)告，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在受理納稅申報(bào)后進(jìn)行納稅評估或?qū)ｍ?xiàng)檢查。

　　在北京市國稅局發(fā)布這一通知之前，北京市地稅局早在2006年初就發(fā)布了《關(guān)于2005年度納稅人出具中介機(jī)構(gòu)鑒證企業(yè)所得稅審核報(bào)告范圍的通知》。該《通知》對需要中介機(jī)構(gòu)出具企業(yè)所得稅審核報(bào)告的范圍作了明確規(guī)定。

　　第一，在北京市范圍內(nèi)，向地稅部門申報(bào)繳納企業(yè)所得稅的各種經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的企業(yè)和單位，在向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除審核事項(xiàng)、申請退企業(yè)所得稅稅款2萬元以上（含2萬元）的審核事項(xiàng)、申請國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅的審核事項(xiàng)時(shí)，必須附送中國注冊稅務(wù)師或中國注冊會計(jì)師的審核報(bào)告。

　　第二，企業(yè)發(fā)生研究新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝發(fā)生的費(fèi)用需抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額的審批事項(xiàng)，企業(yè)所得稅稅前彌補(bǔ)虧損的審批事項(xiàng)，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務(wù)重組所得和接受非貨幣資產(chǎn)捐贈收入數(shù)額較大，要求將所得和收入自當(dāng)期起在不超過5年的期間均勻計(jì)入各年應(yīng)納稅所得額的審批事項(xiàng)，都需要附送中國注冊稅務(wù)師或中國注冊會計(jì)師的審核報(bào)告。

　　第三，在企業(yè)進(jìn)行年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)時(shí)，如果企業(yè)符合下列條件之一，需要附送中國注冊稅務(wù)師或中國注冊會計(jì)師的審核報(bào)告：本年度實(shí)現(xiàn)虧損5萬元以上（含5萬元），本年度實(shí)現(xiàn)銷售收入在5000萬元以上（含5000萬元）的建筑施工房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，本年度實(shí)現(xiàn)銷售收入在1億元以上（含1億元）的商業(yè)零售企業(yè)。