| 財政部會計準(zhǔn)則委員會昨日發(fā)布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則實施問題專家工作組意見》明確了新準(zhǔn)則推行過程中諸如企業(yè)并購、上市公司減資、股權(quán)分置流通權(quán)余額處理、執(zhí)行首日追溯調(diào)賬等重大問題，進一步掃除了新會計準(zhǔn)則實施過程中的“荊棘”。
業(yè)內(nèi)專家指出，工作組意見對統(tǒng)一企業(yè)在新舊準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換之際的利潤調(diào)整、賬務(wù)處理等方面“極為有益”，但其中很多解釋還缺少稅務(wù)機關(guān)的明確，“如何處理好稅務(wù)與新會計準(zhǔn)則的銜接問題或許成為下一步解釋的重點�！�
企業(yè)并購賬務(wù)將更規(guī)范
工作組意見明確了同一控制和非同一控制兩種情況下企業(yè)合并的會計處理方法。
意見首先明確了如何判斷并購的性質(zhì)，即通常情況下，同一控制下的企業(yè)合并是指發(fā)生在同一企業(yè)集團內(nèi)部企業(yè)之間的合并。除此之外，一般不作為同一控制下的企業(yè)合并。
中瑞誠聯(lián)合會計師事務(wù)所首席合伙人何培剛說，“比如說，同屬于中石化子公司之間的并購和中石化與其他集團子公司之間的并購要采取不同的處理方式”。
何培剛說，意見使國內(nèi)不同公司間并購時手續(xù)和程序更加明確，使實務(wù)中在對“溢價并購、買殼并購”等不同并購方式的處理更加規(guī)范。如意見規(guī)定企業(yè)并購中無法可靠確定購買日被購買方可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價值的，應(yīng)將按原制度核算的股權(quán)投資借方差額的余額，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中作為商譽列示等。
分析人士稱，系列規(guī)定使得企業(yè)在并購過程中進行賬務(wù)處理更加規(guī)范，也使不同公司間的并購更具有可比性，使投資者分析企業(yè)并購價值時可以“類比”。
稅務(wù)處理或成解釋重點
意見明確指出，首次執(zhí)行日確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債時，應(yīng)以現(xiàn)行國家有關(guān)稅收法規(guī)為基礎(chǔ)確定適用稅率。未來期間適用稅率發(fā)生變更的，應(yīng)當(dāng)按照新的稅率對原已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債進行調(diào)整，有關(guān)調(diào)整金額計入變更當(dāng)期的所得稅費用等。
業(yè)內(nèi)專家表示，這為下一步稅務(wù)機關(guān)出臺有關(guān)稅務(wù)處理和會計處理銜接的具體辦法打下了基礎(chǔ)�！氨热�，某企業(yè)進行股權(quán)交割時，可能需要進行賬務(wù)調(diào)整，這將導(dǎo)致利潤調(diào)高或調(diào)低，在這個過程中就涉及到納稅問題”，業(yè)內(nèi)專家說，如果調(diào)高了可能需要補交企業(yè)所得稅，如果調(diào)低了也需調(diào)稅，這就需臨時計入遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，再進行稅務(wù)處理，因此，“這方面稅務(wù)處理問題或許會成為下一步新準(zhǔn)則解釋的重點�！�
何培剛還說，對于新舊準(zhǔn)則的轉(zhuǎn)換之際很多調(diào)整需要“追溯”，比如意見提出，原同時按照國內(nèi)會計準(zhǔn)則及國際財務(wù)報告準(zhǔn)則對外提供財務(wù)報告的B股、H股等上市公司，首次執(zhí)行日根據(jù)取得的相關(guān)信息、能夠?qū)σ驎嬚咦兏婕暗挠嘘P(guān)交易和事項進行追溯調(diào)整的，如持有至到期投資、借款費用等，以追溯調(diào)整后的結(jié)果作為首次執(zhí)行日的余額。
何培剛說，“決定是否追溯，追溯到什么時候”，這些都可能造成利潤核算，也就會涉及到稅務(wù)問題，所以，稅務(wù)問題的進一步明確將有利于更好地規(guī)范和統(tǒng)一企業(yè)的賬務(wù)處理行為。 |
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與新會計準(zhǔn)則銜接 稅務(wù)處理或成下一步解釋重點
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