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　　2005年11月，財政部頒布《上市公司股權(quán)分置改革中相關(guān)會計處理暫行規(guī)定》，“股權(quán)分置流通權(quán)”這一會計科目應(yīng)運而生。該規(guī)定將“股權(quán)分置流通權(quán)”視為資產(chǎn)類科目而非損益類科目，將對價視同資產(chǎn)化而不是作為費用處理，并且不作攤銷。在股權(quán)出售以后，再把它作為成本之一，與收入配比，根據(jù)股權(quán)轉(zhuǎn)讓數(shù)量進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。因此，上市公司的原非流通股股東將不會因為支付對價而造成所持股權(quán)的賬面損失，支付對價本身也不會影響其當(dāng)期業(yè)績。由于打消了支付對價會造成賬面損失的顧慮，“股權(quán)分置流通權(quán)”的誕生起到了促進(jìn)股改的積極作用。

　　如果說所持股權(quán)還在限售期，流通受到限制，“股權(quán)分置流通權(quán)”對相關(guān)會計核算的影響尚未提上議事日程的話，那么，如今“小非”解禁高峰已過，上市公司的交叉持股大多已取得上市流通資格，上述將對價成本掛賬處理的做法，就面臨著因存在“股權(quán)分置流通權(quán)”減項、公允價值計量不實的問題。

　　實際上，上市公司交叉持股，大多持股比例不高，又因被投資上市公司股票在活躍市場中有報價，公允價值能夠可靠計量，因此在新會計準(zhǔn)則下，這些股權(quán)投資多為第22號準(zhǔn)則《金融工具確認(rèn)和計量》規(guī)范的范疇。在首次執(zhí)行新準(zhǔn)則時，上市公司需要對其股權(quán)投資這項資產(chǎn)進(jìn)行初始確認(rèn)，必然遇到公允價值的計量問題。在對持股以公允價值進(jìn)行計量時，是不是應(yīng)該將“股權(quán)分置流通權(quán)”成本結(jié)轉(zhuǎn)呢？這一問題還需有關(guān)部門進(jìn)一步明確。

　　例如兩面針持有中信證券5050.8萬股股權(quán)，按中信證券昨收盤價計，其市價高達(dá)148898萬元。需要提醒投資者的是，若以中信證券股權(quán)在活躍市場中有報價為由而采用第22號準(zhǔn)則，在新準(zhǔn)則下如何對對價進(jìn)行會計處理尚未明確的情況下，兩面針這筆股權(quán)投資的公允價值還應(yīng)考慮減去“股權(quán)分置流通權(quán)”成本的因素。